【正文】 薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 20235000元的適用稅率為 15％，速算扣除數(shù)為 125元。 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 5002023元的適用稅率為 10％，速算扣除數(shù)為 25元。假定費用扣除標準為 1000元。 應交個人所得稅： （ 95001000） 20％－ 375=1325元 納稅籌劃方案： 每月平均發(fā)放獎金 （ 8000/12）。 應交個人所得稅： （ ） 10％－ 25= 降低納稅成本： = 實例 3：某公司某銷售總監(jiān)每月工資收入為10000元，年終效益獎金為 12萬元。該銷售總監(jiān)全年應繳納個人所得稅計算如下： 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得 500020230元的適用稅率為 20％，速算扣除數(shù)為 375元。 （ 1300001000） 45％－ 15375=42675元 全年應繳納個人所稅： 15675+42675=58350元 納稅籌劃方案 實行年薪制。 稅法規(guī)定： 費用扣除標準為 20%，收入不超過 20230元的適用稅率為 20%；收入 2023050000元的適用稅率為 30%，速算扣除數(shù)為 2023元。 9000（ 120%） 20% 3=4320元 降低納稅成本： 52004320=880元 ? 職務消費納稅籌劃 實例：某公司某銷售總監(jiān)為公司股東，月工資收入為 10000元（假定費用扣除標準為 1000元），每年分紅為 10000元。 應交個人所得稅： [（ 100001000） 20％－ 375] 12 =17100元 10000 20%=2023元 全年應繳納個人所得稅 17100+2023=19100元 納稅籌劃方案 將該銷售總監(jiān)月工資定為 4800元，每年分紅 6000元，其余按職務消費處理（配車、提供住房、通訊費和交通費補貼等）。 ?兼營項目稅種不同，適用稅率不同 稅法規(guī)定： 納稅人兼營非應稅勞務，未分別核算的，一并征收增值稅。均為含稅收入。 未分別核算： （ 90+10） /（ 1+17%） 17%=（增值稅） 如果分別核算： 90/（ 1+17%） 17%=（銷項稅額） 10 5%=（應納營業(yè)稅） 降低納稅成本： = ? 混合銷售納稅籌劃 混合銷售： 一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。 年貨物銷售額是否超過 50%？ 實例：某公司是生產(chǎn)專用設備的廠家，同時又負責設備安裝。該廠為增值稅一般納稅人，適用稅率為 17%，當年可抵扣進項稅額 480萬元。 籌劃后的應納稅金額計算如下： 貨物銷售額征收增值稅： 8000 70%/（ 1+17） 17%480= 設備安裝收入征收營業(yè)稅： 8000 30% 5%=120萬元 共計應納稅金額 =+120= 降低納稅成本： = ? 包裝物納稅籌劃 包裝物處理形式及納稅規(guī)定： －隨同產(chǎn)品銷售：按產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅。 －收取包裝物押金：押金逾期超過一年不退還的，按包裝物適用稅率征收增值稅。 應納消費稅計算如下： 500 2023 10％ ＝ 100000元 。 籌劃后該企業(yè)應納消費稅為： 500 1800 10％ ＝ 90000萬元 降低納稅成本： 10000元 實例 2：某化妝品廠 ， 將生產(chǎn)的化妝品 、 護膚護發(fā)品 、 小工藝品等組成成套消費品銷售 。 化妝品的消費稅稅率為 30％ ， 護膚護發(fā)品的消費稅稅率為 8％ ， 上述價格均不含稅 。 納稅籌劃后： 將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，財務上分別核算銷售收入即可）。 納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本的計算方法，可以采用加權(quán)平均法、先進先出法、后進先出法、移動平均法等方法中任選一種。 實例：某企業(yè)在 2023年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為 400萬元和 600萬元。所得稅率為 33%。思考如下問題： 1) 稅法和會計制度的限制情況下 2) 在物價變動時，對成本、利潤和所得稅的影響的影響 3) 如果享受減免稅政策，如何計價可以降低納稅成本 加權(quán)平均法 先進先出法 后進先出法 2023 2023 2023 2023 2023 2023 銷售收入 1000 1000 1000 1000 1000 1000 銷售成本 500 500 400 600 600 400 稅前利潤 500 500 600 400 400 600 所得稅 165 165 198 132 132 198 凈利潤 335 335 670 402 268 402 各種計價方法下指標比較表 ? 銷售退貨納稅籌劃 銷售退貨的納稅規(guī)定： ? 銷售折讓 銷售折讓是指銷售貨物后，由于質(zhì)量等原因，給購貨方的一種讓價。 ? 銷售退回 銷售退回是指由于銷售貨物后，由于不符合 合同等方面的要求，購貨方將購買的貨物退給銷售方。 －已經(jīng)開具發(fā)票的，對方?jīng)]有抵扣進項稅額的，拿回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，作廢后重新開發(fā)票。 實例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款 200萬元（含稅），由于質(zhì)量問題，購貨方提出退貨。該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為１７％。 處理方法： 由購貨方出具當?shù)囟悇諜C關(guān)開出退貨與折讓證明，按４０萬元金額開具紅字發(fā)票，并沖減銷售。委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的所納稅款準予按規(guī)定抵扣。 實例：某輪胎廠委托 B廠將一批價值 100萬元的橡膠加工成汽車內(nèi)胎 ， 協(xié)議規(guī)定加工費 71萬元；加工的內(nèi)胎運回 A廠后 ， A廠繼續(xù)加工成汽車輪胎 ， 加工成本和分攤費用共計 95萬元 ， 該批汽車輪胎售出價格 400萬元 。 （ 1） 委托加工的應稅消費品收回后 ， 在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應稅消費品銷售 ： ① A廠向 B廠支付加工費的同時 ， 向受托方支付其代收代繳的消費稅； 計稅價格＝ （ 100＋ 71） 247。 ⑵委托加工的消費品收回后，直接對外銷售 如果 A廠委托 B廠將橡膠加工成汽車輪胎，橡 膠成本不變，加工費用為 150萬元；加工完畢，運回 A廠后， A廠對外售價仍為 400萬元。 （ 1－ 10％ ） 10％ ＝ （ 萬元 ） ② 由于委托加工應稅消費品直接對外銷售 ，A廠在銷售時 ， 不必再繳消費稅 ， 其稅后利潤計算如下： （ 400－ 100－ 150－ ） （ 1－ 33％ ） ＝ （ 萬元 ） 降低納稅成本 == ? 建筑安裝業(yè)務納稅籌劃 建筑安裝業(yè)務納稅規(guī)定： ? 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。從事工程安裝作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備的價款。于是甲與丙簽訂工程承包合同，合同額 1100萬元。丙支付給乙公司服務費用 100萬元。 乙公司應納營業(yè)稅＝（ 1100－ 1000） 3％ ＝ 3萬元 實例 2：某安裝公司計劃承攬一項安裝工程，由該公司提供設備并負責安裝，工程總價款 200萬元，其中設備價款 180萬元。 20 3%= 降低納稅成本： 54000元 ? 房地產(chǎn)業(yè)務納稅籌劃 實例 1:甲、乙兩個企業(yè)合作建房 .甲企業(yè)提供土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供資金。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值 1000萬元，甲、乙企業(yè)各分得 500萬元價值的房屋。甲、乙企業(yè)各方均應納營業(yè)稅： 500 5％＝ 25萬元。按稅法規(guī)定，甲企業(yè)向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征收營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅。 第四講 價格策略運用中的納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標和節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標 ? 從營銷角度看目標 － 通過定價提升產(chǎn)品品牌形象 通過定價刺激需求量 通過定價處理積壓產(chǎn)品 通過定價促進銷售增長 通過定價提高市場占有率 ? 從財務角度看目標 －補償生產(chǎn)經(jīng)營成本 －利潤最大化 －加快貨款收回速度 ? 從稅務角度看目標 －定價方式納稅最優(yōu)化 －貨款結(jié)算納稅最優(yōu)化 ? 納稅籌劃空間 ? 定價方式不同影響納稅成本 ? 通過轉(zhuǎn)讓定價可以降低納稅成本 ? 價款結(jié)算方式不同影響納稅成本 ? 現(xiàn)金折扣對納稅成本產(chǎn)生影響 ? 應收帳款管理水平影響納稅成本 2. 定價的納稅籌劃 ? 銷售價格納稅籌劃 工商企業(yè)產(chǎn)品銷售額 : 產(chǎn)品銷售價款 +價外費用 價外費用 :手續(xù)費、補貼、基金、集資款、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、運輸裝卸費、代收款項和代墊款項。 ? 定價方式納稅籌劃 實例：某商場銷售 A商品 ， 其售價為 100元 ，進價為 60元 （ 均為含稅價格 ） 。 方案一：采取讓利 30%銷售商品 應繳增值稅 =70/（ 1＋ 17％ ） 17％ － 60/（ 1＋ 17％ ） 17％ ＝ （ 元 ） 應繳企業(yè)所得稅： 利潤額＝ 70/（ 1＋ 17％ ） － 60/（ 1＋ 17％ ） ＝ (元 ) 應繳企業(yè)所得稅＝ 13%＝ （ 元 ） 稅后凈利潤＝ － ＝ （元） 方案二：買贈結(jié)合 即購物滿 100元 ， 贈送價值 30元的商品 。 應繳增值稅： 應繳增值稅＝ [100/（ 1＋ 17％） － 60/1＋ 17％ ] 17％ ＝ （元） 應代顧客繳納個人所得稅 （同上）。 方案二：增值稅負最高。 ? 轉(zhuǎn)讓定價納稅籌劃 實例：某甲公司生產(chǎn)的 A產(chǎn)品經(jīng)過三道工序連續(xù)加工 ， 第一道工序單位產(chǎn)品成本 200元 ，第二道工序單位產(chǎn)品成本 450元 ， 第三道工序完工單位產(chǎn)品成本 500元 。有關(guān)指標計算如下： 銷售收入： 25萬件 800元 =20230萬元 銷售成本： 25萬件 500元 =12500萬元 銷售稅金： 200萬元 期間費用： 2300萬元 利潤總額： 20230125002002300=5000萬元 所得稅 =5000 33%=1650萬元 納稅籌劃方案： 在某經(jīng)濟特區(qū)投資設立一家全資子公司（乙公司），該公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%。假定甲公司銷售稅金和期間費用的 10% 轉(zhuǎn)移給乙公司，乙公司同時增加管理成本 100萬元。 －直接收款方式：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。 －賒銷和分期收款：按合同約定的收款日期的當天。 －委托代銷：收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。 －視同銷售：貨物移送當天。 ? 如果發(fā)生合同未到期而提前收取貨款，應補開發(fā)票，并計算銷項稅額。 ? 在貨物發(fā)出后，全額轉(zhuǎn)作收入處理，并計稅。 現(xiàn)金折扣計入財務費用，不得沖減銷售額，不得在應稅所得額中扣除。 實例１：某公司銷售產(chǎn)品一批價款 100萬元，現(xiàn)金折扣條件為： 5/10， 20/3， N/30， 顧客于第 15天付款。 銷售商品時確認收入，并計算銷項稅額： 100/（ 1+17%） 17%= 收到貨款時，將折扣作為財務費用處理： 折扣費用： 100 3%=3萬元 調(diào)增應稅所得額： 3萬元 實例 2：某公司原信用條件為： N/30。預計年賒銷額為 5000萬元。 B方案：將信用條件改為： 2/ 1/N/45， 估計有 60%的客戶選擇 2/10， 20%的客戶選擇 1/30。 A方案： 平均應收帳款 =5000/360 45=625萬元 應收帳款占用資金 =625 60%=375萬元 機會成本 =375 10%= 壞帳損失 =5000 3%=150萬元 收賬費用 =60萬元 信用成本 =+150+60= B方案： 平均收帳天數(shù) =60% 10+20% 30+20%