【正文】 司 凈利潤 804 1340應(yīng)收帳款占用 6000 4000 5500 4500 4500 4000公司年度預(yù)算 年 單位：萬元部門 項(xiàng)目全年指標(biāo) 分季度指標(biāo)備注 上年實(shí)際 本年計(jì)劃 一季度 二季度 三季度 四季度銷 銷售收入 19000 22023 5000 2023 5000 10000售 現(xiàn)金收入 18000 26000 6000 5000 5800 11200部 銷售費(fèi)用 610 725 200 160 160 205門 毛利率 28% 30%應(yīng)收帳款占用 6000 4000 5500 4500 4500 4000產(chǎn)量 45萬 件 5 0 萬件 10萬 15萬 15萬 10萬質(zhì)量（一等品率） 97% 98% 98% 98% 98% 98%生 主營業(yè)務(wù)成本 13300 15400產(chǎn) 其中 直接材料 11500部 直接人工 1100制造費(fèi)用 2800合同履約率 97%安全 無重大安全事故財(cái) ‥務(wù) ‥部 ‥門 ‥ 年 單位：萬元部門 項(xiàng)目全年指標(biāo) 分季度指標(biāo)備注 月度預(yù)算也稱月度計(jì)劃，月度預(yù)算是從銷售預(yù)算開始，編制月度生產(chǎn)預(yù)算，成本預(yù)算，費(fèi)用預(yù)算，現(xiàn)金收支預(yù)算，從而指導(dǎo)月度生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 一般情況下，企業(yè)制定出年度預(yù)算后，再認(rèn)真地編制好銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、重點(diǎn)是現(xiàn)金收支預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)的預(yù)算管理就可以發(fā)揮出較大的作用。 企業(yè)資金周轉(zhuǎn)都是從現(xiàn)金支出開始的。 （ 2）現(xiàn)金收支狀況決定和影響企業(yè)成本費(fèi)用的高低。 現(xiàn)金收支如同企業(yè)資金的總樞紐，總節(jié)門。 企業(yè)各部門，各單位凡是有現(xiàn)金收入的，必須回到企業(yè)財(cái)務(wù)部門，任何單位不得截留現(xiàn)金收入；企業(yè)各部門，各單位凡是有現(xiàn)金支出的，必須按照預(yù)算規(guī)定的項(xiàng)目，金額，時(shí)間，由財(cái)務(wù)部門劃撥支出。 企業(yè)全部現(xiàn)金收支都必須納入預(yù)算控制范圍，預(yù)算一旦通過，任何人不得隨意修改，包括總經(jīng)理也不能隨便修改。 3 、月度現(xiàn)金收支預(yù)算制訂和執(zhí)行的程序 （ 1）企業(yè)各部門、各單位在制訂生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和各項(xiàng)工作計(jì)劃的同時(shí)，編制現(xiàn)金支出預(yù)算，報(bào)到企業(yè)財(cái)務(wù)部門。 （ 2）財(cái)務(wù)部門匯同銷售部門，根據(jù)銷售計(jì)劃或銷售預(yù)測，編制現(xiàn)金收入預(yù)算。 總經(jīng)理要明確支出原則、支出重點(diǎn)和支出方向。 討論通過預(yù)算的作用是兩方面 第一，進(jìn)一步綜合平衡， 第二，賦予預(yù)算以法律效力。 決裁制度，總經(jīng)理在兩種情況下簽字： 第一，意外性支出 第二，資本性支出 （ 6）計(jì)劃期末對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行檢查考核，對(duì)超預(yù)算開支的要追究當(dāng)事者責(zé)任。 ? 第三講 企業(yè)信用管理 第一節(jié) 應(yīng)收帳款及其成本 應(yīng)收帳款是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收回而未收回的款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，在某些企業(yè)中占到流動(dòng)資產(chǎn)的 3040%左右，由于我國信用水平低，大量的應(yīng)收帳款已經(jīng)嚴(yán)重地影響了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。 賒銷的作用可以增加銷售量、銷售額，但是同時(shí)形成和增加了應(yīng)收帳款。 應(yīng)收帳款成本 應(yīng)收帳款成本主要有： （ 1）機(jī)會(huì)成本 —— 因應(yīng)收帳款占用資金 而失去的收益 （ 2）管理成本 —— 因?qū)?yīng)收帳款進(jìn)行管理而產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用 調(diào)查費(fèi)用 包括 信息費(fèi)用 收款費(fèi)用 （ 3）壞帳損失成本 —— 無法收回的應(yīng)收帳款給企業(yè)帶來的損失。 當(dāng)應(yīng)收帳款成本 賒銷增加的利潤時(shí)，不能賒銷。 1 、提供不提供賒銷的決策 是應(yīng)收帳款決策的首要問題，這個(gè) 問題的決策要考慮一下情況： 第一，本企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì) 第二，本企業(yè)產(chǎn)品的定位 第三，是否有替代賒銷的其他營銷手段 第四，權(quán)衡賒銷增加的收益與應(yīng)收帳款 增加的成本 2 、對(duì)什么人提供賒銷的決策 確定客戶要求賒銷應(yīng)具備的條件，作為銷售部門用以判斷是否賒銷對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。 4 、賒銷期限的決策 確定客戶賒銷的最長還款時(shí)間，以及為促使客戶及時(shí)還款是否給以現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠。 信用政策具體說是企業(yè)在給客戶提供賒銷時(shí)，所應(yīng)遵循的原則，標(biāo)準(zhǔn)，條件，程序和對(duì)策等。 信用政策主要包括三個(gè)方面： 信用標(biāo)準(zhǔn)，信用條件，收款政策 1， 信用標(biāo)準(zhǔn) 是企業(yè)對(duì)客戶的信用要求所規(guī)定的標(biāo) 準(zhǔn)，也是客戶要求賒銷應(yīng)具備的條件。 對(duì)客戶的信用情況從 5個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。 信用標(biāo)準(zhǔn)的制訂 第一步，設(shè)定信用等級(jí)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、收集各個(gè)客戶過去的信用資料；以能說明客戶付款能力的財(cái)務(wù)比率，作為信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)；找出信用好與信用壞的兩類客戶的財(cái)務(wù)比率的平均值作為評(píng)價(jià)客戶信用狀況的標(biāo)準(zhǔn)。 第三步，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排隊(duì)，確定各個(gè)客戶的信用等級(jí)。 現(xiàn)金折扣 —— 企業(yè)為促使客戶及時(shí)付 款，而給予的價(jià)格優(yōu)惠。 對(duì)拖欠款的客戶進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并分 類，對(duì)不同客戶采用不同的對(duì)策。 第四節(jié) 應(yīng)收帳款管理制度 客戶信用要求的審批制度 新客戶提出賒銷要求，要履行審批手 續(xù)，根據(jù)賒銷金額大小，分權(quán)審批。跟蹤調(diào)查的對(duì)象，主要是賒銷金額大或信用品質(zhì)較差的客戶。 應(yīng)收帳款的責(zé)任制度 在應(yīng)收帳款回收上要堅(jiān)持準(zhǔn)銷售，誰負(fù)責(zé)收款，并按回款額計(jì)發(fā)銷售人員的工資和獎(jiǎng)金，對(duì)超過信用期間的應(yīng)收帳款，除督促收款外，還要有相應(yīng)的懲罰措施： 應(yīng)收帳款不完全是銷售問題和財(cái)務(wù)問題，它與企業(yè)的經(jīng)營方向，產(chǎn)品開發(fā)等關(guān)系非常密切。 ? 產(chǎn)品制造成本包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。 ? 包括： 生產(chǎn)管理人員的工資薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)計(jì)圖紙費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性大修理期間的停工損失等。 ? 期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用：由于企業(yè)籌集資金而發(fā)生的各種費(fèi)用，主要包括： 利息凈支出、匯兌損失、銀行等金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。 （ 1）成本管理的對(duì)象 — 不是成本費(fèi)用項(xiàng)目，而是成本責(zé)任。 （ 3）成本管理的手段 — 制訂目標(biāo)成本，落實(shí)成本責(zé)任。 目標(biāo)成本是目標(biāo)管理在成本管理中的運(yùn)用。 （ 4）成本管理的目的 —— 提高成本效率 成本效率 =收益 /成本 （ 5）成本管理的核心 — 管理者成本意識(shí) 成本意識(shí) — 能夠自覺地將生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與成本費(fèi)用收益進(jìn)行掛鉤考慮的習(xí)慣，能夠較準(zhǔn)確地判斷成本效率的能力和提高成本效率積極性的綜合反映。 （ 1）成本責(zé)任與管理權(quán)力相對(duì)應(yīng) （ 2）成本責(zé)任是負(fù)有成本責(zé)任的管理者的個(gè)人責(zé)任，而不是集體的共同的責(zé)任 （ 3）成本責(zé)任是一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) — 對(duì)外會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì) — 對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì) 成本責(zé)任者有報(bào)告資財(cái)支配使用情況和資金運(yùn)用情況的責(zé)任 成本戰(zhàn)略 成本戰(zhàn)略是指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)較長時(shí)期的成本管理進(jìn)行總體的設(shè)計(jì)和謀劃，是配合市場戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)企業(yè)保持低成本地位，把價(jià)廉建立在低成本基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略。 企業(yè)戰(zhàn)略僅有市場戰(zhàn)略不行，還要沒有人力資源戰(zhàn)略，技術(shù)開發(fā)戰(zhàn)略等其他戰(zhàn)略配合，其中成本戰(zhàn)略是影響市場戰(zhàn)略成敗的重要因素，企業(yè)沒有成本優(yōu)劣，很難有市場優(yōu)勢。 戰(zhàn)略成本 戰(zhàn)略成本不是執(zhí)行戰(zhàn)略的成本，它是要求企業(yè)從宏觀總體的高度，考慮企業(yè)的成本，也就是突破原有成本管理局限于公司內(nèi)部，而從全社會(huì)，以及全球角度考慮成本的管理；哪里的原材料成本低，哪里的技術(shù)成本低，哪里的人力資源成本低，哪里交易成本低，哪里稅費(fèi)成本低，就把哪里作為公司優(yōu)選考慮的生產(chǎn)地點(diǎn)或供貨單位，從而發(fā)揮不同地區(qū)、國家的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。 ? 通過價(jià)值鏈分析明確企業(yè)在什么環(huán)節(jié)上具備競爭優(yōu)勢，價(jià)值鏈分析應(yīng)用于企業(yè)運(yùn)營層面，主要是消除或減少非增值活動(dòng)；應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略層面，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈中能夠超越競爭對(duì)手，獲得高額回報(bào)的那些環(huán)節(jié)。 第二節(jié) 成本費(fèi)用控制 成本費(fèi)用控制：是成本費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行過程中的監(jiān)督、檢查、糾偏活動(dòng)。 第二、是保證成本費(fèi)用核算真實(shí)、準(zhǔn)確的重要條件。 成本費(fèi)用控制原則 — 即成本費(fèi)用控制的基本思路 介入原則 成本費(fèi)用控制要介入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，即成本費(fèi)用形成全過程。 （ 2）對(duì)工作過程的介入 在工作過程中，要自始至終按規(guī)定的消耗標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作。 以獎(jiǎng)勵(lì)超額為主 —— 以獎(jiǎng)勵(lì)節(jié)約和質(zhì)量為主 賣方市場 買方市場 效率 =效益 效率 *正確方向 =效益 預(yù)防原則 成本費(fèi)用控制貴在預(yù)防。 采購環(huán)節(jié) — 大宗物資 — 采用 集中招標(biāo)采購 各類資源消耗 零星物資 — 采用最 低價(jià)格原則 消耗環(huán)節(jié) — 限額領(lǐng)料 ? COSO報(bào)告的內(nèi)部控制的定義是： ? “企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及全體員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。 ? 保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠 ? 保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，除了企業(yè)經(jīng)營管理者和員工要具有誠信觀念和自我控制的意識(shí)之外，還需要一些行之有效的操作性制度和方法。 ? 內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制的全部制度： ? 會(huì)計(jì)核算制度授權(quán)與批準(zhǔn)制度； ? 記賬，編制報(bào)表，保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)分離制度，即牽制制度； ? 財(cái)務(wù)的實(shí)物管理控制制度； ? 內(nèi)部審計(jì)制度等， ? 認(rèn)真地遵循這些制度，并按照制度所規(guī)定的程序和方法去做，就會(huì)大大減少會(huì)計(jì)