【正文】 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 答案l 由上表 5—3 可見，各期所收到的 利息 系根據(jù) 票面額和票面利率計算 而得，且各期均保持不變。由于債券的賬面價值逐期減少，故后期的實際收益也逐期計算減少，由此導(dǎo)致各 期的利息調(diào)整攤銷額逐期增加 。擴展l 債券折價按實際利率法如何進行攤銷第二節(jié) 持有至到期投資的期末計價l 方法：帳面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低l 帳戶：持有至到期投資減值準備l 帳務(wù)處理：l 借：資產(chǎn)減值損失l 貸：持有至到期投資減值準備l 減值恢復(fù)可以沖回第二節(jié) 持有至到期投資到期l 借：銀行存款l 持有至到期投資減值準備l 貸：持有至到期投資 —— 投資成本l —— 應(yīng)計利息l 借或貸：投資收益第二節(jié) 持有至到期投資l 當企業(yè)管理當局改變意圖時，應(yīng)將持有至到期投資變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 可供出售金融資產(chǎn)的范圍包括：l （ 1）初始確認時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)。第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 二、初始投資成本：取得時的公允價值l （ 1）債券投資的初始計量l 債券投資取得時，應(yīng)按公允價值和交易費用之和（ 2）股票投資的初始計量l 股票投資取得時，應(yīng)按公允價值和交易費用之和第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 三、帳戶設(shè)置l 成本 l 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動l 利息調(diào)整第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 四、業(yè)務(wù)流程購入 收到股利 或利息 期末計價 減值測試出售取得持有第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 五、會計核算l （ 1） 借： 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本（公允價值）l 應(yīng)收股利 /利息l 貸：銀行存款l （ 2）收到股利和利息l 取得時l 借：銀行存款l 貸： 應(yīng)收股利第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 持有期間收到的股利或利息l 借：銀行存款l 貸：投資收益l （ 3）期末計價l 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動l 貸：資本公積 —— 其他資本公積第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l （ 4）減值測試l 方法：賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低l 借：資產(chǎn)減值損失l 資本公積l 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準備第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l （ 5）出售l A、借：銀行存款l 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本l —— 公允價值變動l 借或貸：投資收益l B、借：資本公積 —— 其他資本公積l 貸：投資收益例題l A企業(yè) 4月 1日購買甲公司發(fā)行的股票 50萬股，購買價格 ，其中包括 ， 4月 10日收到， 6月 30日股票市價 ， 7月 10日收到股利 ，由于甲公司經(jīng)營決策失誤造成市價下跌，市價為 50萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 48萬元，次年 A企業(yè)全部出售該股票收到價款 47萬元。l 特點：l (1)長期持有，沒有明確出售計劃l (2)獲取收益，承擔(dān)風(fēng)險。第一節(jié) 長期股權(quán)投資的概述l 長期股權(quán)投資的類型 指有權(quán)決定一個企業(yè)的 財務(wù)和經(jīng)營政策，并且據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。l （ 2）共同控制。l （ 3）重大影響。l （ 4）無控制、無共同控制且無重大影響 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 定義：是確定投資的初始投資成本。l 分類：l 一類是企業(yè)合并取得的，l 另一類是其他方式取得的第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資l 企業(yè)合并 ，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。l 控股合并取得的長期股權(quán)投資，又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 一方面合并雙方的合并行為可能不完全是自愿進行的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與各方資產(chǎn)和負債的重新組合。l 長期股權(quán)投資的初始投資成本可以按照享受的被合并方的 所有者權(quán)益賬面價值份額 進行初始計量。 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 黃河公司與 A公司屬于同一母公司下的兩個子公司。 207年 3月 10日，黃河公司獲得對 A公司的實際控制權(quán)，當日， A公司的所有者權(quán)益的賬面價值為 1 000萬元。173?！?資本溢價 ”科目余額為 80萬元。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l （ 1）借：長期股權(quán)投資 6 000 000l 累計攤銷 1 000 000l 資本公積 800 000l 盈余公積 200 000l 貸：無形資產(chǎn) 5 000 000l 銀行存款 3 000 000l （ 2）支付審計費用、法律費用l 借：管理費用 80 000l 貸：銀行存款 80 000第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 黃河公司與 B公司屬于同一母公司下的兩個子公司。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 借：長期股權(quán)投資 24 000 000l 貸：股本 20 000 000l 銀行存款 600 000l 資本公積 3 400 000第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l （ 二）非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資l 非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 長期股權(quán)投資應(yīng)當以支付對價的 公允價值和為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和 作為合并成本 。合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。l 購買方為進行交易發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，如為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律費用等也應(yīng)計入企業(yè)合并成本。l 實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。l 支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認收益，支付對價若為非現(xiàn)金資產(chǎn)，按正常出售資產(chǎn)處理，確認收益第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 207年 1月 1日，黃河公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款 100萬元向 B公司投資（不屬于同一控制的兩個公司），占 B公司注冊資本的 60%，該固定資產(chǎn)的賬面原價為 4 000萬元，已提折舊 300萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備 100萬元，公允價值為 5 000萬元，不考慮其他相關(guān)稅費。 另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用 10萬元。l 借：長期股權(quán)投資 10 100 000l 貸：其他貨幣資金 — 存出投資款 10 100 000第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資l 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，但不包括應(yīng)自被投資企業(yè)收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為增發(fā)該部分股份，黃河公司向證券承銷機構(gòu)等支付了 10萬元的傭金和手續(xù)費。l 借：長期股權(quán)投資 20 000 000l 貸：股本 10 000 000l 資本公積 —— 股本溢價 9 900 000l 銀行存款 100 000第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 投資者投入的長期股權(quán)投資l 投資者投入的長期股權(quán)投資是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資 。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 黃河公司的股東甲以其持有的對 A公司的長期股權(quán)投資作為出資投入本公司。黃河公司的會計處理如下：l 借：長期股權(quán)投資 ——A 公司 2 000 000l 貸：實收資本 1 500 000l 資本公積 —— 資本溢價 500 000第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量l 一、長期股權(quán)投資成本法l 二、長期股權(quán)投資權(quán)益法 成本法l l 適用范圍l 當投資企業(yè)對被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資具有控制和無重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法。l 三、成本法的基本原理l 確認長期股權(quán)投資的初始投資成本l 成本法的核心問題l 成本法的核心問題是投資持有期間，一般不調(diào)整初始投資成本，保持長期股權(quán)投資的賬面記錄不變。l （ 2）收回投資。 成本法l 持有收益的確定l 持有收益