工商管理論文-企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策-在線瀏覽
2025-01-19 16:48本頁(yè)面
【正文】 內(nèi)部審計(jì)人員成了企業(yè)最休閑的一個(gè)部門，在調(diào)查中聽得最多、最受刺激的一句話就是 “ 有本事查上面去 ” 。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國(guó)審計(jì)認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理人員經(jīng)常將 “ 內(nèi)審監(jiān)督 ” 與 “ 會(huì)計(jì)監(jiān)督 ” 混淆不清，使人們產(chǎn)生 “ 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒什么意義 ” 的想法。有些人將自己等同于廠長(zhǎng)經(jīng)理的行為工具，處處依廠長(zhǎng)經(jīng)理的旨意行事，有些則由于工 作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力，只能把內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)置于一個(gè)兩難的境地。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的需要，但與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無(wú)遺：一是服務(wù)對(duì)象不 明。將服務(wù)對(duì)象和靈活性程度不同的兩項(xiàng)工作合并一處，必然導(dǎo)致服務(wù)對(duì)象模糊，財(cái)務(wù)管理的靈活性會(huì)干擾會(huì)計(jì)的公允性。應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的投資、籌資和收益分配事項(xiàng)，涉及的時(shí)間跨度大（包括過(guò)去、現(xiàn)在與將來(lái)），采用的方法特殊（如分析、考核等）。由會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)人員力不從心，既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo) 致財(cái)務(wù)管理乏力，財(cái)會(huì)部門的工作質(zhì)量也隨之下降。由財(cái)會(huì)部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資本營(yíng)運(yùn)系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)的對(duì)象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄分離原則。被調(diào)查的企業(yè)中有 5 家成立了財(cái)務(wù)部，但究其實(shí)質(zhì)仍然是傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門， “ 換湯不換藥 ” 。從我們調(diào)查的 7 家單位來(lái)分析，主要成因有： （一）雙元控制主體矛盾導(dǎo)致內(nèi)部控制不力?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個(gè)控制主體，即所有者控制主體、經(jīng)營(yíng)者控制主體，兩者之間是 “ 控制與被控制 ” 的關(guān)系。雙元控制主體矛盾性導(dǎo)致內(nèi)部控制存在漏洞。兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，而所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的有機(jī)制約是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的前提和保證。但實(shí)際上，所有權(quán)往往是缺位的或虛擬的，經(jīng)營(yíng)者實(shí)質(zhì)性擁有了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和處 置權(quán)，明顯地出現(xiàn)了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者約束不力，形成 “ 該控制的控制不了，能控制的不愿控制 ” 的局面，其結(jié)果則會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)者濫用職權(quán)、謀取私利、獨(dú)斷專行等后果。 （ 2）內(nèi)部控制的所有者主體意識(shí)得不到體現(xiàn)使內(nèi)部控制弱化。這樣一種所有者和經(jīng)營(yíng)者客觀存在的關(guān)系，再加上雙方利益上的矛盾甚至對(duì)立，從而形成了企業(yè)內(nèi)部信息失真的土壤，并弱化了內(nèi)部控制的作用。對(duì)于所有者來(lái)說(shuō)，他們期望獲得真實(shí)的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以便進(jìn)行未來(lái)投資決策；另外，他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等，確保自己投入資本的保值與增值。這就必然使得所有者與經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)部控制目的上產(chǎn)生嚴(yán)重的分歧，經(jīng)營(yíng)者會(huì)利用其掌握的實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)為自己謀取利益，而所有者只能 “ 望洋興嘆 ” 。 政府包辦企業(yè)一切事務(wù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)大鍋飯思想是 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的兩個(gè)鮮明特點(diǎn)。但其遺毒還在，一些陋習(xí)仍在作怪。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求政企分開，但在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)，客觀上企業(yè)并無(wú)真正的理財(cái)自主權(quán)。而政府對(duì)經(jīng)營(yíng)不善企 業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長(zhǎng)了這種意念 ,企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，致使加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。企業(yè)管理者往往由主管部門任命，而非民主選舉；任命干部往往重政治表現(xiàn)而輕業(yè)務(wù)能力，經(jīng)營(yíng)失敗者不是 “ 撤位 ” 而是 “ 挪位 ” 等等。許多改制企業(yè)原來(lái)的領(lǐng)導(dǎo)成為公司最大的股東，廣大員工只占極小的股份甚至沒有股份，暫不說(shuō)改制使國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等，卻使得家長(zhǎng)制的管理逐步盛行起來(lái)。 （三）各種監(jiān)督機(jī)制弱化使內(nèi)部控制的剛性被扭曲。但由于這些監(jiān)督機(jī)制隸屬于不同職能部門沒有形成一個(gè)綜合整治的合力，使得監(jiān)督機(jī)制弱化。 （ 2）對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；?。 （四）企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)。事實(shí)已經(jīng)證明，沒有自己的企業(yè)文化作支撐， “ 為控制而控制 ” 肯定是事倍功半的，只要企業(yè)發(fā)生一小點(diǎn)的變故，如總經(jīng)理?yè)Q人，企業(yè)就會(huì)成為一盤散沙。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價(jià)值觀念， 才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。但現(xiàn)實(shí)情況是員工培訓(xùn)已經(jīng)步入了 “ 惡性循環(huán) ” 。 三、企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策 企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方面面，作為一項(xiàng)制度建設(shè)，其客觀的成份越多，科學(xué)性就越強(qiáng)。 （一）規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，形成有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法治機(jī)制。從所有者的立場(chǎng)出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制 的監(jiān)控范圍，而且要將其
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