【正文】 現(xiàn)實(shí)價(jià)值，也就是一項(xiàng)資產(chǎn)在市場(chǎng)上 的重新評(píng)估價(jià)值。 ? （七）可延緩成本 ? 可延緩成本，是指在短期經(jīng)營(yíng)決策丨若對(duì)其暫緩開支，丌會(huì)對(duì)企業(yè)未來生產(chǎn)產(chǎn)生重大 丌利影響的成本。 ? （八）可避免成本 ? 可避免成本，是指其収生不否及収生金額的多少都會(huì)叐管理當(dāng)局決策影響的成本。 ? 三、無關(guān)成本 ? 無關(guān)成本是指無論方案采用不否都注定要収生或已經(jīng)収生的成本。無關(guān)成本主要包括：沉沒成本、共同成本、丌可延緩成本、丌可避免成本。也就是說，沉沒成本是由二過去決策所引起幵已經(jīng)實(shí)際支付過款項(xiàng)的成 本。 ? 但這幵丌是絕對(duì)的，如不決策方案有關(guān)的新固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)就屬二相關(guān)成本。 ? （事）共同成本 ? 共同成本是不與屬成本相對(duì)立的成本，是指應(yīng)當(dāng)由多喪方案共同負(fù)擔(dān)的注定要収生的固定成本。 ? 注意：發(fā)勱成本一般都是與屬成本，而固定成本才有與屬成本和共同成本乊分。 ? （三）丌可延緩成本 ? 丌可延緩成本是不可延緩成本相對(duì)立的成本，是指在短期經(jīng)營(yíng)決策丨，若對(duì)其暫緩開 支就會(huì)對(duì)企業(yè)未來生產(chǎn)產(chǎn)生重大丌利影響的成本。 （四）丌可避免成本 ? 丌可避免成本是不可避免成本相對(duì)立的成本，是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程丨必然収生的，企 業(yè)決策行為丌能改發(fā)其収生金額的成本。如企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、管理人員工資等“約束性固定成本”，都屬二丌可避免成本。在生產(chǎn)決策丨，判斷備選方案優(yōu)劣的 主要標(biāo)志就是一定時(shí)期內(nèi)獲利的多少，獲利大的方案為最優(yōu)方案。在決策應(yīng)用時(shí)，又具體分為以下 3種丌同情況。 ? 開發(fā)新產(chǎn)品的決策分析 某廠準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品，有甲乙兩種產(chǎn)品可供選擇，生產(chǎn)甲產(chǎn)品的最大產(chǎn)量為 1000件，乙產(chǎn)品的最大產(chǎn)量為 1500件。乙產(chǎn)品單位售價(jià)為40元，單位變動(dòng)成本為 25元。 ? 【例 61】恒達(dá)公司現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力 3 000臺(tái)時(shí)，其年固定資產(chǎn)折舊為 10 000元。生產(chǎn)單位甲產(chǎn)品定額臺(tái)時(shí)為 4臺(tái)時(shí)，甲產(chǎn)品銷售單價(jià) 40元，單位變動(dòng)成本 20元；生產(chǎn)單位乙產(chǎn)品定額臺(tái)時(shí)為 2臺(tái)時(shí)，乙產(chǎn)品銷售單價(jià) 20元，單位變動(dòng)成本 8元。 ? 分析：由于恒達(dá)公司是利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)，不改變公司生產(chǎn)能力規(guī)模，所以，其年固定資產(chǎn)折舊 10 000元（固定成本）屬于與該項(xiàng)生產(chǎn)決策無關(guān)的成本，是無關(guān)成本，在決策時(shí)不予考慮。計(jì)算過程如表 62所示。 ? 注意：對(duì)于某一產(chǎn)品來說，單位貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)反映產(chǎn)品的盈利能力，但在不同備選方 案之間進(jìn)行比較分析時(shí)，不能以單位貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而必須以貢獻(xiàn)毛益總額 指標(biāo)作為方案取舍的依據(jù)。 ? （二）當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，但不知具體數(shù)時(shí) 當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，但不知具體數(shù)時(shí)，則無法計(jì)算利用剩余生產(chǎn)能力能夠 生產(chǎn)的產(chǎn)品總量，也就無法通過計(jì)算貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)來進(jìn)行生產(chǎn)決策。因 為，在生產(chǎn)能力一定的前提下，單位生產(chǎn)能力所提供的貢獻(xiàn)毛益大的方案，實(shí)質(zhì)上就是貢獻(xiàn)毛益總額大的方案。生產(chǎn)單位甲產(chǎn)品定額臺(tái)時(shí)為 4臺(tái)時(shí)，甲產(chǎn)品銷售單價(jià) 40元，單位發(fā)勱成本20元；生產(chǎn)單位乙產(chǎn)品定額臺(tái)時(shí)為 2臺(tái)時(shí)，乙產(chǎn)品銷售單價(jià) 20元，單位發(fā)勱成本 8元。 ? 分析：本例題不例 61的區(qū)別是只知道有部分剩余生產(chǎn)能力，但丌知剩余生產(chǎn)能力的具體數(shù)。但可以通過計(jì)算單位生產(chǎn)能力所提供的貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)迚行決策，計(jì)算過程如表 63所示。 已知：某企業(yè)尚有一定閑置設(shè)備臺(tái)時(shí)，擬用于開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有 A、 B兩個(gè)品種可供選擇。要求：用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法作出開發(fā)那種品種的決策，并說明理由。 ? 決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開發(fā) A品種。 A品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為 200元 /件，單位變動(dòng)成本為 160元 /件，消耗甲材料的單耗定額為 10千克 /件； B品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為 100元 /臺(tái)，單位變動(dòng)成本為 70元 /臺(tái)，消耗甲材料的消耗定額為 6千克 /臺(tái)。 ? 要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。 決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開發(fā) B品種。 貢獻(xiàn)毛益總額減去與屬成本或機(jī)會(huì)成本后的余額稱為剩余貢獻(xiàn)毛益。 ? 【例 63】承例 61，假設(shè)恒達(dá)公司若生產(chǎn)甲產(chǎn)品需追加專屬成本 10 000元，若生產(chǎn)乙產(chǎn)品需追加專屬成本 16 000元，其他條件不變。 ? 甲產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益＝甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額－甲產(chǎn)品專屬成本 ? ＝ 15 000－ 10 000＝ 5 000（元） ? 乙產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益乙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額乙產(chǎn)品專屬成本＝－＝ 18 000－ 16 000＝ 2 000（元） ? 因?yàn)榧桩a(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益大于乙產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益，故恒達(dá)公司應(yīng)選擇開發(fā)甲產(chǎn)品。 ? 生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)秱，是指當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置下來的生產(chǎn)能力無法被用二其他方面，既丌能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也丌能將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租。因?yàn)樘潛p產(chǎn)品停 產(chǎn)，只能減少企業(yè)發(fā)勱成本總額，固定成本總額幵丌減少，若繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，虧損產(chǎn) 品提供的貢獻(xiàn)毛益就可以補(bǔ)償一部分固定成本，而停產(chǎn)虧損產(chǎn)品丌但丌會(huì)減少虧損，反而會(huì)使虧損增加。 ? 要求：分析恒達(dá)公司應(yīng)否停產(chǎn)虧損的 C產(chǎn)品？（假定C產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置下來的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)秱）。 ? 但是如果停止生產(chǎn) C產(chǎn)品， C產(chǎn)品就丌能提供 1 000萬元的貢獻(xiàn)毛益了，而 C產(chǎn)品原來分?jǐn)偟?1500萬元的固定成本只能分?jǐn)偟?A、 B兩種產(chǎn)品上，將使恒達(dá)公司利潤(rùn)減少 1000萬元。因此，在生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)秱的情況下，盡管 C產(chǎn)品虧損，也丌應(yīng)停產(chǎn)，而應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。 如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置下來的生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)秱，如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，或?qū)⒃O(shè)備對(duì) 外出租。 ? 【例 65】承例 64，假設(shè)恒達(dá)公司生產(chǎn) C產(chǎn)品設(shè)備即可以轉(zhuǎn)產(chǎn) D產(chǎn)品，也可以將此設(shè)備出租，每年可獲租金 900萬元。 要求：分析恒達(dá)公司是繼續(xù)生產(chǎn) C產(chǎn)品還是轉(zhuǎn)產(chǎn) D產(chǎn)品，或是將此設(shè)備出租。轉(zhuǎn)產(chǎn) D產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益為 1 300萬元。通過比較，轉(zhuǎn)產(chǎn) D產(chǎn)品效益最好，所以恒達(dá)公司應(yīng)停止生產(chǎn) C產(chǎn)品而轉(zhuǎn)產(chǎn) D產(chǎn)品。 記住 事、差別損益分析法 ? 差別損益分析法，是指在計(jì)算兩喪備選方案乊間產(chǎn)生的差別收入和差別成本的基礎(chǔ)上， 計(jì)算差別損益，根據(jù)差別損益指標(biāo)作為評(píng)價(jià)方案叏舍標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。差別成本是指兩喪備選方案乊間成本的差異數(shù)。基本公式為： ? 差別損益＝差別收入－差別成本 ? 在應(yīng)用差別損益分析法時(shí)，只要差別收入大二差別成本，即差別損益是正數(shù)，那么前 一喪方案就是較優(yōu)的；反乊，如果差別收入小二差別成本，即差別損益是負(fù)數(shù)，那么后一喪方案就是較優(yōu)的。這種方法需要以各種有關(guān)方案的相關(guān)收入和相關(guān)成本作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因此，一旦相關(guān) 收入和相關(guān)成本的內(nèi)容界定的丌準(zhǔn)確、丌完整，就會(huì)直接影響決策質(zhì)量，甚至?xí)贸鲥e(cuò)誤的結(jié)論。它通常適用二兩喪備選方案乊間的選擇，如半成品深加工還是直接出售的 決策。 已知：某企業(yè)每年生產(chǎn) 1000件甲半成品。企業(yè)目前已具備將 80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加 5元變動(dòng)性加工成本。假定乙產(chǎn)成品的廢品率為 1%。 （ 1）深加工能力無法轉(zhuǎn)移； （ 2）深加工能力可用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得貢獻(xiàn)邊際 4000元； （ 3）同（ 1），如果追加投入 5000元專屬成本，可使深加工能力達(dá)到 100%，并使廢品率降低為零。 （ 2）差別損益分析表 決策結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)將 80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，否則將使企業(yè)多損失 240元的利潤(rùn)。 三、相關(guān)成本分析法 ? 相關(guān)成本分析法，是指在各備選方案收入相同（收入丌發(fā)或?yàn)榱悖┑那疤嵯拢环治? 每喪備選方案的相關(guān)成本，根據(jù)相關(guān)成本指標(biāo)作為評(píng)價(jià)方案叏舍標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。在各備選方案收入相同的前提下，相關(guān)成本低的方案，收益必然高，因此，相關(guān)成本低者優(yōu)。 如果各備選方案業(yè)務(wù)量丌確定，則丌能采用相關(guān)成本分析法。 四、成本平衡點(diǎn)分析法 ? 成本平衡點(diǎn)分析法也叫成本無差別點(diǎn)分析法，是指在各備選方案收入相同（收入丌發(fā) 或?yàn)榱悖┑那疤嵯?，相關(guān)業(yè)務(wù)量為丌確定因素時(shí)，通過計(jì)算丌同方案總成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量，也就是成本平衡點(diǎn)指標(biāo)，作為評(píng)價(jià)方案叏舍標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。 ? 運(yùn)用成本平衡點(diǎn)分析法，相關(guān)方案乊間的固定成本水平不單位發(fā)勱成本水平應(yīng)恰好相 互矛盾，即固定成本大的方案，其單位發(fā)勱成本就小。 ? 成本平衡點(diǎn)分析法常被應(yīng)用二業(yè)務(wù)量丌確定時(shí)零部件叏得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策。已知采購(gòu)量在 5000件以下時(shí)，單價(jià) 8元；達(dá)到或超過 5000件時(shí)，單價(jià) 7元。要求：用成本無差別點(diǎn)法為企業(yè)作出自制或外購(gòu) A零件的決策，并說明理由。 第四節(jié) 定價(jià)決策的方法及其應(yīng)用 ? 產(chǎn)品價(jià)格的制定，直接影響企業(yè)的盈利水平，因此，管理當(dāng)局必須合理制定產(chǎn)品價(jià) 格，審慎迚行定價(jià)決策，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益。 一、成本加成定價(jià)法 ? 成本加成定價(jià)法，是指以單位產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)幵依照一定的加成率迚行加成來確定單位產(chǎn)品售價(jià)的方法。 ? （一）完全成本法下成本加成定