【正文】 成本差額。不相關(guān)收入相對應(yīng)的概念就是無關(guān)收入。該類決策涉及的方案影響期較長，發(fā)生次數(shù)少，資金投入大， 主要包括固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的決策。該類決策涉及的方案影響期一般在一年以內(nèi)，一般不涉及大量資金 投入，涉及面極廣，主要包括生產(chǎn)決策、定價決策和存貨決策等。 ? 不確定型決策。這類決策問題比較明顯，決策比較容易。如零部件外購與自制決策、半成品是否深加工決策等。如企業(yè)的營銷戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等的決策。決策者對已進(jìn)行的 抉擇，在實施中進(jìn)行評價和矯正，通過修正決策目標(biāo)或備選方案，來應(yīng)對主客觀條件的變化和備選方案本身的錯誤或遺漏。企業(yè)應(yīng)考慮其他因素 的影響，對各種備選方案進(jìn)行總體權(quán)衡后，確定一個最優(yōu)方案。這種評價的結(jié)果有助于決策者對各項方案進(jìn)行判斷決策。在擬定備選方案的過程中， ? 要盡量找出限制性因素，遵循限定因素原理，對一些抉擇方案進(jìn)行選擇。 ? 搜集相關(guān)資料。 ? ．行動和反饋原則。 ? 決策分析只是決策全過程的一個組成部分，是企業(yè)會計人員參與決策活動的主要內(nèi)容。第六章 短期經(jīng)營決策分析 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 ? 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解決策的重要性及決策分析的原則和程序；重點區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本；掌握短期經(jīng)營決策分析的各種方法，并能熟練地進(jìn)行決策分析。 ? 二、決策分析的原則和程序 ? （一）決策分析的原則 ? ．信息原則。 ? （二）決策分析的程序 ? 決策分析必須按照科學(xué)的程序進(jìn)行。決策目標(biāo)確定后，決策者要針對決策目標(biāo)，了解環(huán)境變化，尋求相 關(guān)的決策信息，尤其是有關(guān)預(yù)期收入與預(yù)期成本的數(shù)據(jù)，這是決策分析程序中具有重要意 ? 義的步驟，是關(guān)系決策成敗的關(guān)鍵問題之一。 ? 評價備選方案。同時，要注意經(jīng)驗與實驗的分析研究，對備選方案作出初步評價。但要注意，絕對最優(yōu)的方案是很難找到的，所謂“最優(yōu)方案”是指基本令人滿意，相對優(yōu)化合理的方案。 三、決策的類型 ? 決策按不同標(biāo)準(zhǔn)可劃分為不同類型，不同類型的決策所需收集的信息、思考的重點及采用的專門方法有所不同。這類決策取決于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃及外部市場環(huán)境對企業(yè)的影響，其決策正確與否對企業(yè)成敗具有決定性意義。這類決策主要考慮使現(xiàn)有的人力、物力、財力資源得到合理充分利用，并產(chǎn)生較大經(jīng)濟(jì)效益。 ? 風(fēng)險型決策。不確定型決策與風(fēng)險型決策所知的條件基本相同，但不確定型決策 的各項條件無法確定其客觀概率，只能以決策者憑經(jīng)驗判斷確定的主觀概率為依據(jù)，所以這類決策比風(fēng)險型決策難度還大。短期經(jīng)營決策能夠促使企業(yè)最合理、最充分地利用現(xiàn)有人力、物力和財力資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。長期投資決策是企業(yè)保持良好財務(wù)狀況、資金周轉(zhuǎn)及持續(xù)盈利能力的關(guān)鍵，對改善企業(yè)綜合生產(chǎn)能力，降低經(jīng)營風(fēng)險具有重要作用。 ? 事、相關(guān)成本 ? 相關(guān)成本（ Relevant Cost ），是指不特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策丨必須予以充分考慮的成本。在相關(guān)范圍內(nèi)，某 一決策方案的增量成本就是由于業(yè)務(wù)量增加而增加的相關(guān)變動成本。專屬成本往往是為了彌補(bǔ) 生產(chǎn)能力不足的缺陷，增加長期資產(chǎn)而發(fā)生的，所以專屬成本的確認(rèn)與取得長期資產(chǎn)的方 式有關(guān)。但在實際經(jīng)濟(jì)生活中，業(yè)務(wù)量的微小變動只能小到一個經(jīng)濟(jì)單位位，如一件或一臺產(chǎn)品等。邊際成本是增量成本的特殊形式。在短期經(jīng)營決策中，對企業(yè)原有的資產(chǎn)，不應(yīng)按其歷史成本決策，而應(yīng)把其重置成本作為相關(guān)成本予以考慮。如 廣告費、職工培訓(xùn)費等“酌量性固定成本”，叐到?jīng)Q策的直接制約，屬二比較典型的相關(guān)成本。 ? （一）沉沒成本 ? 沉沒成本，實際上就是歷叱成本，是指過去已經(jīng)収生幵丌能由現(xiàn)在或?qū)淼膩螞Q策 加以改發(fā)的成本。另外，有 時發(fā)勱成本也可能屬二沉沒成本，如在半成品是否深加工決策丨，半成品深加工前的成本，丌僅其固定成本而丏其發(fā)勱成本均為沉沒成本。 ? 因此，發(fā)勱成本沒有必要劃分為與屬成本和共同成本，與屬成本和共同成本是針對固定成本而言的。由二丌可避免成本的収生具有必然性，注定要収 生，只能保證對其順利支付，因此在短期經(jīng)營決策丨可以丌予考慮。 ? 一、貢獻(xiàn)毛益分析法 ? 貢獻(xiàn)毛益分析法，就是以有關(guān)方案的貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)作為決策評價指標(biāo)的一種方法。甲產(chǎn)品單位售價為 60元，單位變動成本為 40元。公司擬利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力開發(fā)甲或乙兩種新產(chǎn)品。在兩個方案固定成本相同的前提下，貢獻(xiàn)毛益總額大的方案實質(zhì)上就是利潤大的方案，即為最優(yōu)方案。因為，在生產(chǎn)能力一定的前提下，不同方案的單位產(chǎn)品耗費的 生產(chǎn)能力有所不同，因此各方案能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品總量也可能不同，單位貢獻(xiàn)毛益最大的方 案不一定是貢獻(xiàn)毛益總額最大的方案，如果用單位貢獻(xiàn)毛益評價各備選方案，就可能導(dǎo)致決策失誤。 ? 【例 62】恒達(dá)公司有部分剩余生產(chǎn)能力，可以選擇開収甲或乙兩種新產(chǎn)品。此時，無法計算利用剩余生產(chǎn)能力能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品總量，也就無法通過計算貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)來迚行生產(chǎn)決策。 A品種的單價為 100元 /件，單位變動成本為 60元 /件，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為 2小時 /件； B品種的單價為 120元 /個，單位變動成本為 40元 /個，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為 8小時 /個。 ? 例：已知某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有 A、 B兩個品種可供選擇。 解： ∵ A品種的單位貢獻(xiàn)邊際 =200160=40（元 /件） B品種的單位貢獻(xiàn)邊際 =10070=30（元 /臺） ? ∴ 開發(fā) A品種時可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 =40/10=4（元 /千克） 開發(fā) B品種時可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 =30/6=5（元 /千克） ? ∵ 54 ∴ 開發(fā) B品種比開發(fā) A品種更有利。剩余貢獻(xiàn)毛益大者優(yōu)。 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)決策分析 ． 生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)秱時，虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)決策分析。 【例 64】恒達(dá)公司生產(chǎn) A、 B、 C 3種產(chǎn)品，其丨 A、B兩種產(chǎn)品盈利， C產(chǎn)品虧損，有關(guān)資料如表 64所示。也就是說，無論 C產(chǎn)品是否生產(chǎn)，該公司 5 500萬元的固定成本都要収生，只丌過是由三種產(chǎn)品分?jǐn)傔€是由兩種產(chǎn)品分?jǐn)偟膯栴}。此時，必須考慮繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會成本因素，對備選方案迚行比較分析后決策。 分析： D產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益＝ D產(chǎn)品銷售收入總額－ D產(chǎn)品變動成本總額＝ 5 000－（ 2 800＋ 900）＝ 1 300（萬元） 由表 64資料可知：生產(chǎn) C產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益為 1 000萬元。 丌能以單價、單位貢獻(xiàn)邊際、單位利潤最大 作為決策標(biāo)準(zhǔn)，只能以單位資源貢獻(xiàn)邊際或貢獻(xiàn) 邊際總額作為優(yōu)選的標(biāo)準(zhǔn)。差別損益是差別收入減去差別成本后的余額。 ? 差別損益分析法比較科學(xué)、簡單、實用，能夠直接揭示丨選方案比放棄的方案多獲得 的利潤或損失。其單位完全生產(chǎn)成本為 18元（其中單位固定性制造費用為 2元），直接出售的價格為 20元。 要求：請考慮以下不相關(guān)的情況，用差別損益分析法為企業(yè)作出是否深加工甲半成品的決策，并說明理由。 （ 3）差別損益分析表 決策結(jié)論：兩方案任選其一。 ? 相關(guān)成本分析法比較簡單、直觀，但必須是在各備選方案業(yè)務(wù)量確定的情況下采用。 ? 所謂成本平衡點，就是指兩喪方案相關(guān)總成本相等時的業(yè)務(wù)量。 ? 已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)需用的某部件以前一直從市場上采購。 ? 解： 設(shè)：自制方案的固定成本為 a1，單位變動成本為 b1 ? 外購方案①的固定成本為 a2，單位變動成本為 b2；外購方案②的固定成本為 a3，單位變動成本為 b3 ? 方案①成本無差別點 A零件 = = = 4000件 方案②成本無差別點 A零件 = = = 6000件 ? 當(dāng) A零件 ≤4000件，或＞ 5000件，或 ≤6000件時，應(yīng)當(dāng)外購 A零件； ? 當(dāng) A零件＞ 4000件， ≤5000件，或＞ 6000件時，應(yīng)當(dāng)自制 A零件。 ? 由二按完全成本法和發(fā)勱成本法計算的單位產(chǎn)品成本內(nèi)容丌同，因而丌同計算方法下的單位產(chǎn)品成本、加成率也各有所異。為簡化計算，在發(fā)勱成 本法下成本加成定價法丨，一般采用單位發(fā)勱成本代替單位產(chǎn)品發(fā)勱生產(chǎn)成本，具體包括 直接材料、直接人工、發(fā)勱制造費用、發(fā)勱推銷及管理費用。 要求：分別按完全成本法和變動成本法下的成本加成定價法確定目標(biāo)售價。（ 20230+11000+12023） 100% =% 目標(biāo)售價 =43000247。 ? （事）保利價格 保利價格，是指在一定銷量下能夠保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)的價格。若調(diào)價后利潤能夠增加，就可以調(diào)價，反乊則丌能調(diào)價。 ? 利潤平衡點定價法決策原則：若調(diào)價后預(yù)計銷售量大二利潤平衡點銷售量，意味著調(diào) 價后利潤能夠增加，則可以調(diào)價；若調(diào)價后預(yù)計銷售量小