【正文】 （ 2）所有者與經(jīng)營(yíng)者、所有者與債權(quán)人的矛盾與協(xié)調(diào)； （ 3）企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制各種模式的特 點(diǎn)； （ 4）集權(quán)與分權(quán)選擇應(yīng)考慮的因素。 最近 3 年題型題量分析 題型 2020年 2020年 2020年 單項(xiàng)選擇題 2題 2分 3題 3分 2題 2分 多項(xiàng)選擇題 1題 2分 1題 2分 1題 2分 判斷題 1題 1分 1題 1分 計(jì)算分析題 1題 5分 綜合題 合計(jì) 4題 5分 4題 5分 5題 10分 第一節(jié) 預(yù)算管理概述 一、 預(yù)算的 特征與 作用 第 11 頁 特征 （ 1）預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致； （ 2） 數(shù)量化和可執(zhí)行性 是預(yù)算最主要的特征，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。 二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系 （一）全面預(yù)算體系 長(zhǎng)期預(yù)算 預(yù)算期在一年以上的預(yù)算 短期預(yù)算 預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年 ）的預(yù)算 第 12 頁 【例 1 （ 2020年） 【答案】 B 【解析】財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容，財(cái)務(wù)預(yù)算又稱為總預(yù)算。 【例 2（ 2020年） 【答案】 B 【解析】財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。 （ 1） 過于呆板； （ 2）可比性差 。 彈性預(yù)算 是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。 一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。單項(xiàng)選擇題】根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法稱為（ ）。 【例 4（ 2020年） 方法 【答案】 A 【解析】彈性預(yù)算是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。 （ 1）公式法 方法 編制要點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 公 式 法 成本的彈性預(yù)算＝固定成本預(yù)算數(shù)＋單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量 （ Y＝ a+bX） 在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)， 可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。 第 14 頁 【教材例 21】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表 21所示。 表 22 某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（公式法） 工時(shí)變動(dòng)范圍： 49000 ～ 51000小時(shí) 單位：元 項(xiàng)目 a b 固定部分 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 12020 30000 20200 10000 5000 小計(jì) 77000 變動(dòng)部分 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 第 15 頁 機(jī)物料 小計(jì) 合計(jì) 77000 公式法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)， 可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小， 缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解， 工作量很大 。 可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用另行計(jì)算，因此 直接、簡(jiǎn)便。 【教材例 22】假定有關(guān)資料同表 21，預(yù) 算期企業(yè)可能的直接人工公式分別為 49000工時(shí)， 49500 工時(shí)， 50000 工時(shí)， 50500工時(shí)和 51000工時(shí)，用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表 23。 缺點(diǎn)： 不加分析地保留或接受原有的成本項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支，而得不到控制，形成不必要開支 第 16 頁 合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi) 。 優(yōu)點(diǎn)： (1)不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制； (2)不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛； (3)能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性； (4)有利于促使各基層單位精打 細(xì)算，合理使用資金。判斷題】 零基預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種先進(jìn)預(yù)算方法。 【例 6（ 2020年） 【答案】 C 【解析】零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)是：①不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；③能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。 多項(xiàng)選擇題】與編制零基預(yù)算相比，編制增量預(yù)算的主要缺點(diǎn)包括 ( )。 第一，企業(yè) 現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的 ，不需要進(jìn)行調(diào)整； 第二， 企業(yè)現(xiàn)有 各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的 ，在預(yù)算期予以保持； 第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。單項(xiàng)選擇題】 下列各項(xiàng)中，不屬于增量預(yù)算基本假定的是（ ）。 第二，劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。 （三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算 第 17 頁 方法 定義 特點(diǎn) 定期預(yù)算 以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 缺點(diǎn)： 固定以一年為預(yù)算期，在執(zhí)行了一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量， 缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。 優(yōu)點(diǎn)： 能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來進(jìn)行考慮和規(guī)劃，始終保持整整 12個(gè)月時(shí)間的預(yù)算期，從而 保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行 。判斷題】永續(xù)預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。而定期預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。單項(xiàng)選擇題】可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性，并能克服傳統(tǒng)定期預(yù)算缺點(diǎn)的預(yù)算方法是（ ）。 二、預(yù)算編制程序 企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題： 建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。 按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司 股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者利益的過程。 方法 基本公式 目標(biāo)利潤(rùn) =預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（單位產(chǎn)品價(jià)格 單位產(chǎn)品變動(dòng)成本） 固定成本費(fèi)用 第 19 頁 方法 基本公式 （ 1）銷售收入利潤(rùn)率法： 目標(biāo)利潤(rùn) =預(yù)計(jì)銷售收入測(cè)算的銷售利潤(rùn)率 （ 2）成本利潤(rùn)率法： 目標(biāo)利潤(rùn) =預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率 （ 3）投資資本回報(bào)率法： 目標(biāo)利潤(rùn) =預(yù)計(jì)投資資本平均總額核定的投資資本回報(bào)率 （ 4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法： 目標(biāo)利潤(rùn) =上年利潤(rùn)總額（ 1+利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比） 方法 基本公式 企業(yè)留存收益 =盈余公積金 +未分配利潤(rùn) 凈利潤(rùn) =股利分配比率本年新增留存收益 ?1 或： =本年新增留存收益 +股利分配額 第 20 頁 【教材例 25】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的 10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益800萬元。計(jì)算分析題】 某公司 股本 總額為 18000 萬元 ,董事會(huì)在討論明年資金安排時(shí)提 第 21 頁 出： (l）計(jì)劃年度 股利 支付率為 40%； (2)計(jì)劃年度新增留存收益按投資資本的 10%增加 , 公司適用的所得稅稅率為 25%。 【 答案 】 凈利潤(rùn) =股利分配比率本年新增留存收益 ?1=18000 10%/(140%)=3000（萬元） 目標(biāo)利潤(rùn) =3000/(125%)=4000（萬元） 第 22 頁 【教材例 24】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額 3800萬元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計(jì)劃年初追加 200萬元營(yíng)運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)計(jì)投資資本回報(bào)率為 16%，則該企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為： （ 3800+200） 16%=640（萬元） （三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例 【教材例 26】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作，總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對(duì)外，除擁有管理職能外，還兼管公司的材料采購(gòu)與產(chǎn)品最終銷售兩大職能，經(jīng)公司營(yíng)銷部門的銷售預(yù)測(cè)，確定該企業(yè)預(yù)算年度營(yíng)銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率達(dá)到 30%。 第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為 15 億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為 。此時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)總額與同行業(yè)的差異將由 4000萬元（ 120208000）變?yōu)?1000萬元 [12020（ 2300012020） ]。 第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測(cè)算將最終目標(biāo)明確下來，即目標(biāo)銷售額 5億元，目標(biāo)利潤(rùn) ，目標(biāo)銷售成本率 54%，目標(biāo)費(fèi)用總額 。全面預(yù)算的編制應(yīng)以 銷售預(yù)算 為 起點(diǎn) ，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制過程中，應(yīng)根據(jù)年度內(nèi)各季度市場(chǎng)預(yù)測(cè)的銷售量和單價(jià)，確定預(yù)計(jì)銷售收入，并根據(jù)各季現(xiàn)銷收入與收回前期的應(yīng)收賬款反映現(xiàn)金收入額，以便為編制現(xiàn)金收支預(yù)算提供資料。 由于企業(yè)其他預(yù)算的編制都必須以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，因此，銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。上一年（基期）年末的應(yīng)收賬款為 175000元。 表 24 W公司銷售預(yù)算 20年度 金額單位：元 第 24 頁 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預(yù)計(jì)銷量（件） 2020 2500 3000 2500 10000 單價(jià)（元） 250 250 250 250 250 預(yù)計(jì)銷售收入 500000 625000 750000 625000 2500000 應(yīng)收賬款期初 175000 175000 1季度銷售收現(xiàn) 300000 202000 500000 2季度銷售收現(xiàn) 375000 250000 625000 3季度銷售收現(xiàn) 450000 300000 750000 4季度銷售收現(xiàn) 375000 375000 現(xiàn)金收入合計(jì) 475000 575000 700000 675000 2425000 表 212 W 公司現(xiàn)金預(yù)算表 20年度 金額單位：元 項(xiàng)目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全年 期初現(xiàn)金余額 80000 80000 80000 80000 80000 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入 475000 575000 700000 675000 2425000 … … … … … … 【例122020年12月銷售 20200件，2020年 1月銷售 30000件，2020年2月預(yù)計(jì)銷售 40000件。 【答案】B 【解析】40000860%+30000830%+2020088%=276800（元）。 編制基礎(chǔ)： 銷售預(yù)算 特點(diǎn)：只有實(shí)物量沒有價(jià)值量 基本公式： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量 +預(yù)計(jì)期末結(jié)存量 預(yù)計(jì)期初結(jié)存量 【教材例 28】假設(shè) W 公司 20年年初 結(jié)存產(chǎn)成品 300 件，本年各季末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末 500件，二季度末 550件，三季度末 500件，四季度末 400件，預(yù)計(jì)銷售量見銷售預(yù)算表。 第 26 頁 表 25 W公司生產(chǎn)預(yù)算表