探討會計誠信的重要性的理性-在線瀏覽
2024-09-06 11:19本頁面
【正文】 會計信息質(zhì)量的想法可能過于簡單了?？梢?會計信息失真,會計喪失誠信原則,不是中國特有的問題,而是一個國際通弊。中國的鄭百文、銀廣夏事件也好,美國的安然事件也好,皆反映了會計誠信原則的缺失。因為,這些事件反映出來的會計造假手法,已早為我們熟悉。同時,因為這些事件,籠統(tǒng)地討論會計誠信問題,也是空洞的。令人遺憾的是,這兩種傾向目前表現(xiàn)得比較嚴(yán)重。 二、會計有無誠信?在自然經(jīng)濟(jì)條件下,會計的誠信是會計作為賬房先生對主人應(yīng)盡的義務(wù),在市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計的誠信義務(wù)具有了社會屬性。對資源使用過程及結(jié)果作出如實記錄并及時向資源所有者和經(jīng)營者進(jìn)行報告的責(zé)任,歷史地落在了會計身上,從而使會計誠信變得更為社會所重視。尤其在證券市場上,會計一旦喪失誠信,則必然會給社會帶來災(zāi)難性的后果。然而,會計誠信原則不會自動地光顧人間。當(dāng)務(wù)之急,首先要找出會計誠信缺失的真實原因,并作出深入的理論分析,為解決會計誠信失缺問題提出一些可行的措施建議。 尋找會計誠信缺失的原因,這是一件非常困難的事情。研究問題的困難在于,會計歷來就不是獨(dú)立自主地處理各項業(yè)務(wù)的,尤其是對外報告事務(wù)。但會計在現(xiàn)實中往往依附于某種力量,或者說是在某種力量支配下處理事務(wù),這種力量究竟是來自于總經(jīng)理、董事長、還是政府官員,不同場合或許不同。自從有了這個l在前面引路后面鞭策,會計O就不再是毫無意義了,后面這個0的多少完全取決于1的意志。因此,對普遍存在的中國會計信息失真現(xiàn)象,不能簡單地論定為是會計人士道德淪喪,事實上,我們的會計真的一點(diǎn)也不想做假賬呀!中國會計在業(yè)務(wù)中往往陷入了博弈論所描述的“囚徒困境”①之中。那么,中國會計中的“囚徒困境”現(xiàn)象是不是如此呢?答案是否定的。那么,造成會計尤其是中國會計”囚徒困境”現(xiàn)象的根本原因是什么?筆者認(rèn)為是自于缺少一個真正的委托人。 從本質(zhì)上講,會計囚徒困境導(dǎo)致了會計誠信原則的缺失。契約成為現(xiàn)代社會各種關(guān)系的一種本質(zhì)要求,不管是經(jīng)濟(jì)的,還是社會的,物質(zhì)的,甚至是心理的,都客觀上要求具有契約性質(zhì),不然,所有的關(guān)系將會土崩瓦解,整個社會的各種關(guān)系就不復(fù)存在。尤其在證券市場上,良好健全的會計制度是證券市場順利運(yùn)行的基本保證?，F(xiàn)代會計制度恰恰充當(dāng)了消除委托方信息劣勢的角色,完整的會計信息有效地滿足了委托方監(jiān)管代理方的基本需要。當(dāng)委托方現(xiàn)實地存在并對會計產(chǎn)生足夠的影響時,會計誠信原則的體現(xiàn)就不會出現(xiàn)什么問題。不幸的是,沒有委托人(或不存在確定的委托人)已成為現(xiàn)今世界一種較為普遍的現(xiàn)實,會計誠信原則的缺失就成為一種必然,會計造假問題泛濫成災(zāi)就不足為奇了。 美國著名法學(xué)家麥克尼爾(I?R?M蚓他il)以研究現(xiàn)代契約關(guān)系權(quán)威身份向我們描述了現(xiàn)代社會新型契約關(guān)系:沒有委托人的契約關(guān)系。會計誠信原則產(chǎn)生于委托代理關(guān)系較為確定的時代。以往有確定委托人的時候,總會有一股持之以恒的力量來督促會計履行誠信原則。道理顯而易見,委托方確定不變,他們必然關(guān)心會計的誠信,因為這事關(guān)他們的明天。當(dāng)然,對于明天的委托方而言,這肯定是一種災(zāi)難,但真正關(guān)心明天的委托方,在今天是找不到的?！?)會計誠信正是在這樣的背景下逐漸缺失的,而會計造假隨之開始大行其道。 在沒有委托人的世界,會計誠信原則比以前任何時候都更為需要。其實,沒有委托人的難題并不是現(xiàn)代才存在,更不是現(xiàn)代才為人們發(fā)現(xiàn)。最高的最初。于是,宗教就有了生存的空間,他們以上帝的名義對現(xiàn)實人類進(jìn)行各種規(guī)勸。從根本上說,會計誠信是社會經(jīng)濟(jì)文化不斷走向“文明”的內(nèi)在要求。競爭強(qiáng)調(diào)社會自由流動和追求創(chuàng)新,誠信突出對他人信任和負(fù)責(zé)并積極協(xié)作,而“貨幣自由交換與分配和自主契約”是實現(xiàn)并充分體現(xiàn)競爭與誠信原則的主要形式。他介紹了荷蘭東印度公司利用會計有效協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系的做法:“阿姆斯特丹分公司占有(母公司——聯(lián)合東印度公司)投入資本的一半,澤蘭分公司占25%,其余份額在鹿特丹分公司、代爾夫特分公司、霍恩分公司和恩克森分公司之間分配,約各占1/16,各分公司的自主管理權(quán)得到充分尊重。在各個分公司之間,責(zé)任明確,分工完善?！蹦菚r候,會計是多么的誠信。17世紀(jì)荷蘭出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)輝煌,折射出荷蘭人的精神氣質(zhì):言必信,充分信任個人和集體。可見若會計缺乏基本的誠信,則間交易、國家間貿(mào)易、金融市場的現(xiàn)金流動都將出現(xiàn)一個比一個大的“黑洞”,最終破產(chǎn)、金融市場崩潰、國家混亂。 另一角度看,會計誠信的缺失似乎又是一種與生俱來的現(xiàn)象。法國另一位極具影響力的學(xué)術(shù)大師費(fèi)爾南?布羅代爾(1985)對此有過十分精辟的分析?！笆袌鍪芨偁幹萍s,那些進(jìn)行的交換是平等的,而資本主義制造和利用壟斷局面,……弄虛作假是這個結(jié)構(gòu)的特性之一。……,資本主義是個作弊的機(jī)制”,更像個大賭場。可以這樣認(rèn)為,西方市場經(jīng)濟(jì)哺育了會計誠信原則,但是西方資本主義又對會計誠信原則產(chǎn)生了嚴(yán)重威脅。進(jìn)而言之,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到目前階段,會計尚未達(dá)到足夠誠信的程度,會計誠信原則會時常受到各種因素的干擾,而會計至今恰恰又尚未具備真正完全抗御各種干擾的能力?？磥?努力克服最終消除壟斷,是確立會計誠信原則的重要途徑。250多年前,本杰明?富蘭克林把信用即“沉默”和真誠規(guī)定為人生必備的十三品德之二,誠信成了人格完善的兩大目標(biāo)。結(jié)果顯示:不同文化背景下的不同價值觀確實存在,但“負(fù)責(zé)(信用)”、“誠實”、“正派”、“大度”等是共認(rèn)的價值觀(托馬斯?唐納森,20XX),誠信成為經(jīng)營的基本準(zhǔn)則。 但現(xiàn)實中,會計誠信往往又是在一定范
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