探討會計誠信的重要性的理性(文件)
【正文】 在任何弄虛作假面前退縮。當(dāng)市場經(jīng)濟與資本主義融為一體時,會計時而誠信時而無信就成為一種非常正常的狀態(tài)。令我們充滿信心的是,雖然人類社會一再經(jīng)歷著壟斷并缺乏誠信的磨難,對誠信原則的認同則始終未變。但是如果超出特定的范圍,尤其是在不同的利益主體間,實現(xiàn)會計誠信則會阻力重重。”(福澤諭吉)這樣看來,只要不同國家、民族、存在,只要間存在競爭關(guān)系,經(jīng)濟及會計上絕對實現(xiàn)誠信可能是種空想。我們現(xiàn)在所要解決的,是在我國目前市場經(jīng)濟現(xiàn)實條件下,怎樣最大限度地實現(xiàn)會計的誠信原則。 四、回來吧。 正如上述,中國可能是沒有委托人契約關(guān)系條件下會計誠信缺失的典型。解決會計誠信問題的關(guān)鍵,是首先確定我國經(jīng)濟生活中在會計誠信問題上存在著什么樣的“超規(guī)范”,我國現(xiàn)階段在執(zhí)行會計誠信原則時,應(yīng)賦予各單位以什么樣的“道德自由空間”,如何解決我國會計誠信問題上社會各方的相互沖突。 “超規(guī)范”(托馬斯?唐納森,托馬斯,鄧菲)反映了我國現(xiàn)階段人們對會計誠信問題的一致理解(共識)。這樣的超規(guī)范,表現(xiàn)人們對“誠信”問題的一致認可,不論是自我判斷還是評價別人,符不符合誠信原則無疑是首要的標(biāo)準(zhǔn)。對不同情況下會計誠信的評價明確判別尺度,為對具體實務(wù)會計誠信原則貫徹情況作出判斷提供依據(jù)。對內(nèi)會計報告以是否真正滿足了制度上規(guī)定的內(nèi)部管理需要。會計方法從混亂的各自為政,到準(zhǔn)則規(guī)范的有限選擇,及至逐步縮小會計人員選擇具體會計處理方法的空間,表明會計道德自由空間應(yīng)越來越小。但是統(tǒng)一會計制度賦予會計處理一定自主權(quán)后,會計信息的“真實性”又得不到保障。按倫理學(xué)的研究方法,尋求會計誠信“道德自由空間”的恰當(dāng)范圍,必須揭示我國各單位在執(zhí)行會計誠信原則時的“真實規(guī)范”是什么。 真實規(guī)范不同于倫理規(guī)范。一方面當(dāng)問起人們會計造假對不對時,沒有一個人會認為是對的,倫理規(guī)范充分發(fā)揮了它的作用。作為會計個體和會計個人,決定其行為傾向的是真實規(guī)范,而我國會計實務(wù)體現(xiàn)出來的真實規(guī)范恰恰證明會計誠信原則并沒有成為廣大會計人員的行為準(zhǔn)則。盡管會計人員做假賬時或許隱隱地產(chǎn)生內(nèi)疚和自責(zé),會計“超規(guī)范”畢竟是一個客觀存在而對其行為有一定的影響,但他還是一次又一次地做了假賬,不管違心還是主動。賦予這種“道德自由空間”以正確的“真實規(guī)范”,應(yīng)該成為我國會計研究和今后會計改革所應(yīng)解決的首要問題。 銀廣夏事件后,我國輿論界一致認為應(yīng)嚴懲假賬責(zé)任人。對此,僅有強硬的法律手段是遠遠不夠的,:“當(dāng)大多數(shù)人遵守法律時,政府就能有效地執(zhí)行法律,并且相對成本低廉地打擊少數(shù)破壞法律者。要使我國會計真正地擺脫“囚徒困境”,可考慮的方法無非有兩種:其一,減少會計準(zhǔn)則制度中會計選擇的彈性區(qū)間,最好完全剝奪會計自主選擇會計方法的權(quán)力,使會計處理各種業(yè)務(wù)只有唯一選擇。這種方法,有助于讓廣大會計人員從囚徒困境中解放出來。這種設(shè)想的依據(jù)主要在于,目前大多數(shù)會計作弊都非出自會計系統(tǒng)內(nèi)部,而往往是由各種外來力量強加的。如此,會計誠信原則的確立,不只是會計行業(yè)的份兒,而成了各級領(lǐng)導(dǎo)時時關(guān)心的事業(yè)。 中國應(yīng)該在解決會計誠信缺失問題方面作出應(yīng)有的貢獻,而且我們相信我國會在這方面有所作為?；诖?盡快地改變我國會計誠信缺失的現(xiàn)狀,是歷史賦予我們的現(xiàn)實使命?！蔽覀兛刹荒茏屵@位法蘭西院士失望,盡快實現(xiàn)中國經(jīng)濟奇跡。如我們的建議得以實施,堅持幾年,中國會計“道德自由空間”的支配力量即真實規(guī)范,必定是會計誠信原則。當(dāng)然,與此措施配套的,是審計力度的加強,契約救濟手段的配套,這樣為中國會計營造一個不得不講誠信的工作環(huán)境。那么,可行的辦法只能是其二,讓單位負責(zé)人100%地承擔(dān)會計作弊的責(zé)任,而會計人員對此不負絲毫的責(zé)任。在這種情況下,法律的執(zhí)行越來越來沒有效力,作為個體的人就有動力去追尋他自己的利益,而根本不會理睬什么書面的限制。但按我們上面的分析,由于我國的法律尚未建立在對目前我國會計“道德自由空間”真實情況充分認識的基礎(chǔ)上,還沒有非常有針對性地出臺各種解決會計人員兩難境地的各項法律,因此,即使按現(xiàn)行法規(guī)對假賬發(fā)現(xiàn)一個嚴懲一個,還無法從根本上解決會計信息失真問題,會計誠信原則絕對不可能在“高壓”政策下確立?？傊?在目前的會計“道德自由空間”條件下,會計除了無可奈何地做假賬外,已別無選擇,除非他不當(dāng)會計,從會計行業(yè)中徹底退出,才能與做假賬無緣。這表明我國會計的“道德自由空間”與“超規(guī)范”已嚴重對立。這就是真實規(guī)范與倫理規(guī)范存在著的尖銳沖突。真實規(guī)范代表人們的行為傾向,解決實際行為如何發(fā)生問題。最為理想的選擇,最好能找到一個兩者皆能保障的好方法,一方面應(yīng)給予單位以一定的“道德自由空間”,能使各單位在這樣“道德自由空間”里自覺地回歸于會計誠信的超規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)體系之內(nèi)。但這樣做的效果如何呢?會計人員職業(yè)判斷的自覺性確實提高了,但利用會計政策操縱會計信息的問題隨之日益嚴重。,突出表現(xiàn)在信息錄入、加工、報告或會計確認、計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié),采用的各種方法是否真正達到現(xiàn)行法規(guī)和制度的要求。對會計誠信原則履行的必要環(huán)節(jié)及其工作標(biāo)準(zhǔn)作出明確,為人們了解并切實履行自己在會計誠信原則過程中應(yīng)有的權(quán)力和義務(wù)提供依據(jù)。對符合與不符合誠信原則要有明確統(tǒng)一的基本標(biāo)準(zhǔn),為實務(wù)中堅持(或抵制)、制裁(或譴責(zé))會計誠信原則或失信行為提供依據(jù)。誠就是盡職負責(zé),信表現(xiàn)為相互信任,充滿自信。按社會契約論觀點,“本質(zhì)上是群體活動?？梢赃@樣理解,會計誠信是與市場經(jīng)濟的“公開、公平、公正”原則緊密相
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