【正文】 按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工—合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。期末，應(yīng)將這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無余額。在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。合同完工確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按照確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按其差額借記或貸記“工程施工—合同毛利”；同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”科目。期末，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目貸方余額反映尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。該明細(xì)科目應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和核算。（2）成本項(xiàng)目：包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用。間接費(fèi)用指各施工單位（項(xiàng)目部）為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括項(xiàng)目管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、“四險(xiǎn)一金”等。會計(jì)核算：（1）項(xiàng)目施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“工程施工—某工程—合同成本—成本項(xiàng)目”科目，或“工程施工—間接費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”、“銀行存款”等科目。（二）在施工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn)1．按月編制《在施工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn)表》，表內(nèi)指標(biāo)的填列方法如下：（1）建筑業(yè)總產(chǎn)值：以統(tǒng)計(jì)部門報(bào)出的自行完成工作量為準(zhǔn)；（2）應(yīng)付對外分包工程款：以統(tǒng)計(jì)部門報(bào)出的分包完成工作量為準(zhǔn)；（3）主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“建筑業(yè)總產(chǎn)值”加上“應(yīng)付對外分包工程款”之和確認(rèn)。（5）合同毛利率：根據(jù)編制“施工圖預(yù)算合同毛利率測算表”（詳附表）或根據(jù)項(xiàng)目工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核（承包）指標(biāo)即：（上繳管理費(fèi)率+營業(yè)稅金及附加），并按謹(jǐn)慎性原則確定。 （6）合同毛利：根據(jù)“自行完成主營業(yè)務(wù)收入”乘以“合同毛利率”確認(rèn)。（8）主營業(yè)務(wù)稅金及附加：根據(jù)“自行完成主營業(yè)務(wù)收入”乘以稅費(fèi)率確認(rèn)。（4）根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金—（稅種）”科目；貸記“其他應(yīng)交款—（附加費(fèi)類別）科目。引用 施工企業(yè)“ 工程施工”會計(jì)科目二、本科目可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。（一）企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。期（月）末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。（三）合同完工時(shí)，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。5402 工程結(jié)算一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。三、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工” 科目核算。施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。三、機(jī)械作業(yè)的主要賬務(wù)處理。（二）期（月）末，企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。四、本科目期末應(yīng)無余額。 2006新會計(jì)準(zhǔn)則體系在我國的上市公司（含實(shí)施新準(zhǔn)則的其它公司）已經(jīng)實(shí)施一年有余，不僅得到了國際上對中國會計(jì)商業(yè)語言的認(rèn)可和贊同，而且提高了我國上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量，也為中國企業(yè)境外上市融資節(jié)省了部分上市成本。習(xí)慣了按照行業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)處理的部分財(cái)務(wù)人員，也正因?yàn)檫@個(gè)特色，使得部分財(cái)務(wù)人員在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，對一般的帳務(wù)處理感到迷茫、困惑甚至無所適從。 職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時(shí)期支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，也包括按照工資薪金的一定比例計(jì)算并計(jì)入成本費(fèi)用的其他相關(guān)支出。 職工薪酬的定義與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本一致，真正實(shí)現(xiàn)了趨同，改變了我國50多年的“工資核算”傳統(tǒng)模式。 職工薪酬的內(nèi)涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費(fèi)、各類社會保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等納入其中。 核算內(nèi)容上，現(xiàn)在的“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目比原會計(jì)制度的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目的核算內(nèi)容更廣泛。 會計(jì)處理上，“應(yīng)付職工薪酬”的帳務(wù)處理是一個(gè)全新的模式，與原會計(jì)制度相比是一種顛覆性的變化。 即在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。 二、總分類賬戶的設(shè)置及明細(xì)核算的組織 （一）總分類賬戶的設(shè)置 它是一個(gè)集合分配賬戶，借方記錄各項(xiàng)職工薪酬（工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等）的實(shí)際發(fā)生額，貸方記錄按照受益對象分配的金額，本賬戶一般說來無余額。 如為貸方余額，反映期末尚未支付的職工薪酬，這時(shí)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶就是負(fù)債類賬戶，而不是集合分配賬戶。 本賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 本賬戶可按“工資薪金”、“職工福利費(fèi)”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。 （1）企業(yè)向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的社保費(fèi)公積金、個(gè)人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。 （3）企業(yè)支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教