【正文】 輕地方財(cái)政的壓力。一是“免抵”不調(diào)庫(kù)，出口退稅基數(shù)保持不變。這樣，可以降低出口退稅的總體規(guī)模，減少地方財(cái)政的超基數(shù)負(fù)擔(dān)。積極鼓勵(lì)外貿(mào)代理制。這樣由貨源地生產(chǎn)企業(yè)退稅，出口額仍在本省，可以減輕地方財(cái)政的退稅負(fù)擔(dān)，降低出口成本。出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅規(guī)定(一)稅出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的政策依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)6個(gè)月未報(bào)齊出口退（免）稅憑證或未向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”申報(bào)手續(xù)的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)算征稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2003年度出口貨物退（免）稅清算工作的通知》（國(guó)稅函[2003]1303號(hào)）規(guī)定：對(duì)在年度清算結(jié)束前生產(chǎn)企業(yè)仍未收齊單證及有關(guān)電子信息核對(duì)不上的出口貨物，征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷(xiāo)貨物予以補(bǔ)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)）規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。②出口貨物免稅已申報(bào)，無(wú)出口電子信息。③出口貨物免稅未申報(bào)，有出口電子信息。④出口貨物的免抵退稅未申報(bào)，有出口電子信息。⑤出口貨物的免抵退稅逾期申報(bào)。⑥正常申報(bào)審核未通過(guò)。⑦其他出口貨物應(yīng)補(bǔ)稅。在實(shí)際工作中，屬于第（2）和第（3）類(lèi)型的，目前暫緩征稅。實(shí)行免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，主要有：①?lài)?guó)家文件明確規(guī)定的出口不予退稅的征稅貨物；②在規(guī)定期限內(nèi)未申報(bào)的出口貨物或未經(jīng)批準(zhǔn)的逾期申報(bào)的出口貨物。（1+征稅率）征稅率②屬“出口貨物免稅已申報(bào)，無(wú)出口電子信息”補(bǔ)稅類(lèi)型的（目前暫緩征稅）：應(yīng)補(bǔ)征增值稅=免稅明細(xì)申報(bào)表中已申報(bào)的出口發(fā)票人民幣金額出口貨物退稅率③屬“出口貨物免稅未申報(bào)，有出口電子信息”補(bǔ)稅類(lèi)型的（目前暫緩征稅）：應(yīng)補(bǔ)征增值稅=003出口報(bào)關(guān)單美元離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物征稅率④貨物已出口，免抵退稅未申報(bào)或免抵退稅逾期未申報(bào)補(bǔ)稅類(lèi)型：第一，2004年6月1日之前報(bào)關(guān)出口的貨物：●屬于免抵退稅未申報(bào)的：應(yīng)補(bǔ)增值稅=001出口報(bào)關(guān)信息中美元離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物征稅率●屬于免抵退稅逾期申報(bào)的：應(yīng)補(bǔ)增值稅=退稅明細(xì)申報(bào)表中已申報(bào)的出口發(fā)票人民幣金額出口貨物退稅率如按上述公式計(jì)算的應(yīng)補(bǔ)增值稅的，按規(guī)定在2004年清算期內(nèi)，對(duì)已補(bǔ)征稅的出口貨物，如審核無(wú)誤的，也按上述公式計(jì)算補(bǔ)退稅給企業(yè)；如審核未通過(guò)的，對(duì)原補(bǔ)征稅的出口貨物，按以下計(jì)算公式進(jìn)行一次結(jié)算，對(duì)多征的稅款退回給企業(yè)。（1+征稅率）征稅率—出口發(fā)票人民幣金額（征稅率—退稅率）—不予抵扣稅額抵減額]如果該筆已補(bǔ)征過(guò)稅的出口貨物審核仍未通過(guò)的，不予抵扣稅額抵減額的抵減額為零。（1+征稅率）征稅率●屬“出口貨物的免抵退稅逾期申報(bào)”類(lèi)型的：應(yīng)補(bǔ)征增值稅=（退稅明細(xì)申報(bào)表中已申報(bào)的出口發(fā)票人民幣金額—免稅進(jìn)口料件金額）247。（1+征稅率）征稅率—出口發(fā)票人民幣金額（征稅率—退稅率）⑥屬“其他出口貨物應(yīng)補(bǔ)稅”補(bǔ)稅類(lèi)型的：應(yīng)退稅額差異補(bǔ)征增值稅=當(dāng)年度退稅部門(mén)批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額《增值稅納稅申報(bào)表》（當(dāng)年2月至次年1月）中“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”的累計(jì)數(shù)。（1+征稅率）征稅率不予退（免）稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收政策取向比較分析 深加工結(jié)轉(zhuǎn)是我國(guó)加工貿(mào)易的一種重要形式。深加工結(jié)轉(zhuǎn)是海關(guān)對(duì)進(jìn)料和來(lái)料貨物監(jiān)管的轉(zhuǎn)移和延伸，轉(zhuǎn)入視同進(jìn)口，轉(zhuǎn)出視同出口。 (一)現(xiàn)行對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理情況 對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理問(wèn)題，《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等部門(mén)關(guān)于進(jìn)一步完善加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)帳制度意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[1999]35號(hào)）第五條明確規(guī)定。 實(shí)行深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的審批制度。 （２）海關(guān)對(duì)保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)采用計(jì)劃審批制度，轉(zhuǎn)出企業(yè)在申請(qǐng)《加工貿(mào)易登記手冊(cè)》后，即可憑《中華人民共和國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)申請(qǐng)表》向海關(guān)預(yù)申報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃。 ２、深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的海關(guān)監(jiān)管方法。不按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸辦理結(jié)轉(zhuǎn)的，企業(yè)按上述《申請(qǐng)表》內(nèi)容進(jìn)行實(shí)際送貨后統(tǒng)一在轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)；按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸辦理結(jié)轉(zhuǎn)的，在每一次交貨前必須分別在轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)。 開(kāi)展深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的上、下游企業(yè)之間可比照進(jìn)出口貿(mào)易的外匯結(jié)算，并按規(guī)定辦理進(jìn)口付匯和出口收匯稅銷(xiāo)手續(xù)。 對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題除老外商投資企業(yè)之間的深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行免稅的政策明確外，其它性質(zhì)加工企業(yè)之間深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，稅收如何處理，在現(xiàn)行的稅收規(guī)定中沒(méi)有直接明確，在實(shí)際執(zhí)行中，目前主要有兩種不同的處理方法。簡(jiǎn)稱(chēng)“道道征稅”。簡(jiǎn)稱(chēng)“道道免稅”。 對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行道道征稅的稅收政策，一是符合增值稅條例，舊則的基本規(guī)定，由于轉(zhuǎn)廠加工的上下游企業(yè)，都是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，此種形式的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，符合增值稅“境內(nèi)銷(xiāo)售貨物行為”，應(yīng)按內(nèi)銷(xiāo)規(guī)定征稅，同時(shí)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用規(guī)定，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下游加工企業(yè)據(jù)此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物，按一般貿(mào)易規(guī)定給予全額退（免）稅。但在目前的內(nèi)部外部政策和客觀環(huán)境下，也會(huì)產(chǎn)生以下問(wèn)題。 按照國(guó)辦發(fā)[1999]35號(hào)的規(guī)定，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，國(guó)家有關(guān)部門(mén)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，和海關(guān)對(duì)保稅進(jìn)口料件深加工結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行保稅監(jiān)管，外管允許深加工結(jié)轉(zhuǎn)以外匯結(jié)算并辦理進(jìn)出口的售付匯。因此，如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)征稅將造成國(guó)家政策的相互矛盾和混亂，破壞了我國(guó)整體加工貿(mào)易政策一致性、連貫性和系統(tǒng)性，整個(gè)加工貿(mào)易政策可能由于稅收管理的原因?qū)е聡?guó)辦發(fā)[1999]35號(hào)文件的規(guī)定無(wú)法落實(shí)。 企業(yè)普遍反映，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)征稅將增加企業(yè)資金負(fù)擔(dān)，企業(yè)難以承受。 （３）導(dǎo)致深加工轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的萎縮，中斷深加工鏈條，直接對(duì)加工貿(mào)易出口造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。其最終結(jié)果無(wú)非是兩種情況：一是產(chǎn)品價(jià)格大幅度提高，下游企業(yè)難以承受；二是致使企業(yè)之間貨款（稅款部分）長(zhǎng)期互相拖欠，形成新的三角債。 不管是深加工結(jié)轉(zhuǎn)復(fù)出口貨物，還是直接承接進(jìn)口料件的復(fù)出口貨物，在貨物報(bào)關(guān)離境時(shí)，海關(guān)簽發(fā)的是內(nèi)容相同的“加工貿(mào)易”的出口貨物報(bào)關(guān)單及提供格式相同的出口電子信息。 （５）深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物在各環(huán)節(jié)的稅負(fù)苦樂(lè)不均，不利于足額征收造成企業(yè)之間、地區(qū)之間的稅源轉(zhuǎn)移。深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物所涉及的加工環(huán)節(jié)較多（三到四個(gè)環(huán)節(jié)，多的十幾個(gè)環(huán)節(jié)），有的還跨地區(qū)，其整個(gè)稅負(fù)主要集中在第一道的加工企業(yè)，此時(shí)該地區(qū)的稅源就相對(duì)比較多，而最后一道報(bào)關(guān)出口的加工企業(yè)，如實(shí)行的是“免、抵、退”稅辦法且與第一道加工企業(yè)又不在同一地區(qū)的，這對(duì)本地區(qū)的稅源有很大的影響。 若對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)征稅，貨物出口后退稅或免抵退稅，在稅收收入增加的同時(shí)，大大增加了出口退稅規(guī)模，增大了中央財(cái)政的支出，特別是在當(dāng)前出口退稅指標(biāo)嚴(yán)重不足的情況下，可能會(huì)引起出口退稅不及時(shí)的問(wèn)題，引起加工企業(yè)的不滿(mǎn)，同時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)前道征稅不足，后道全額退稅或全額免抵退稅的局面。采用免稅政策，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)不管結(jié)轉(zhuǎn)多少環(huán)節(jié)，也不管是否跨地區(qū)，其中間環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策。對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物實(shí)行“道道免稅”政策，即對(duì)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及加工費(fèi)免稅，對(duì)耗用國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本的政策，不利于加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件。該司今年1—6月的總的原材料采購(gòu)為1370萬(wàn)元，其中，進(jìn)口料件就達(dá)1010萬(wàn)元，占總原材料的74%，而這些進(jìn)口料件在國(guó)內(nèi)都有替代的國(guó)產(chǎn)料件。 （2）不利于規(guī)范加工貿(mào)易管理的方向。如對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行免稅辦法，則使得區(qū)外加工貿(mào)易政策更優(yōu)惠于區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易政策，進(jìn)而無(wú)法達(dá)到規(guī)范區(qū)外加工貿(mào)易管理的目的。（3）不利于鼓勵(lì)一般貿(mào)易出口。如對(duì)加工貿(mào)易使用的進(jìn)口原料免稅，其加工產(chǎn)品在以后的各個(gè)國(guó)內(nèi)加工環(huán)節(jié)都實(shí)行退（免）稅，形成凡使用進(jìn)口保稅原料，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行多次加工后出口的產(chǎn)品，各個(gè)環(huán)節(jié)都不負(fù)擔(dān)增值稅，而使用國(guó)產(chǎn)原料加工的出口產(chǎn)品，每個(gè)環(huán)節(jié)都須按規(guī)定納稅，鼓勵(lì)了出口產(chǎn)品使用進(jìn)口料件。目前，大多數(shù)地區(qū)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行的是免稅政策，實(shí)際上稅務(wù)部門(mén)都是憑企業(yè)的帳面數(shù)、申報(bào)數(shù)來(lái)確認(rèn)的，在具體的管理上，一方面，沒(méi)有深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)、出口電子信息；另一方面，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)用于申請(qǐng)免稅政策的紙質(zhì)憑證，稅務(wù)部門(mén)很難管理，這是一個(gè)管理的盲區(qū)。一是對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行“免、抵、退”稅政策是稅務(wù)管理的需要。從稅務(wù)管理上講，從江蘇的實(shí)際情況看，從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，90%以上有進(jìn)料加工復(fù)出口和來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)。近幾年，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅政策后，一方面，免抵退稅政策的管理相對(duì)比較嚴(yán)密，責(zé)任明確，增值稅專(zhuān)用發(fā)票全面實(shí)行金稅工程交叉稽核比對(duì)，不會(huì)給增值稅管理造成新的漏洞；另一方面，企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)都已經(jīng)適應(yīng)，所以全面實(shí)行免抵退稅管理的條件已具備。據(jù)江蘇對(duì)1018戶(hù)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)測(cè)算，2004年1—6月，1018戶(hù)企業(yè)（占全省深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)95%），實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入（內(nèi)外銷(xiāo)）1224億元，其中深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入281億元，%。據(jù)統(tǒng)計(jì)。對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)由免稅政策改為免抵退稅政策后，有128戶(hù)次企業(yè)增加稅負(fù)，有890戶(hù)次企業(yè)減少稅負(fù)。如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅政策，其耗用國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣，一方面計(jì)算不予抵扣的公式存在許多弊端，往往將生產(chǎn)其他貨物所耗用的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額人為地分?jǐn)偟缴罴庸そY(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，造成不予抵扣稅額的金額偏大，加大深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的成本。實(shí)行免抵退稅辦法后，一方面，從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物所耗用的國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；另一方面，為了避免大量使用進(jìn)口料件，出現(xiàn)按征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣稅額轉(zhuǎn)成本，造成免抵繳稅的現(xiàn)象（據(jù)我們測(cè)算，只要出口貨物中使用進(jìn)口料件的成本超過(guò)72%，就會(huì)出現(xiàn)此情況），企業(yè)也會(huì)使用一部分國(guó)產(chǎn)料件，從而達(dá)到不繳稅的目的。弊：不利于現(xiàn)行的海關(guān)特定的保稅監(jiān)管區(qū)域的發(fā)展，如出口加工區(qū)、海關(guān)保稅物流中心等的發(fā)展。（三）深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策取向分析及建議根據(jù)上述利弊分析，我們認(rèn)為，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策的制度與執(zhí)行，不僅僅是稅收政策本身問(wèn)題，而且是涉及如何貫徹落實(shí)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“繼續(xù)發(fā)展加工貿(mào)易，著力吸引跨國(guó)公司把更大增值含量的加工制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國(guó)，引導(dǎo)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)”的決定和國(guó)務(wù)院加工貿(mào)易政策的問(wèn)題，同時(shí)，還涉及到商務(wù)、海關(guān)、外管等部門(mén)的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一和配合的問(wèn)題，無(wú)論是征稅、免稅還是免抵退稅都各有利弊，但利相衡取其重，弊相權(quán)取其輕，因此，在目前全國(guó)稅收政策尚未明確的情況下，根據(jù)客觀管理的要求，我們建議實(shí)行免抵退稅管理辦法。一項(xiàng)重大政策的出臺(tái)，必然會(huì)影響到方方面面，也需要方方面面的配合和協(xié)調(diào)。要明確深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)范圍。(1)從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件的成本占銷(xiāo)售深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物比重高于40%。如果低于此規(guī)定，稅收上按照內(nèi)銷(xiāo)貨物處理，這樣迫使企業(yè)轉(zhuǎn)入到出口加工區(qū)進(jìn)行加工，以便于管理。如果允許在不同貿(mào)易性質(zhì)之間相互結(jié)轉(zhuǎn)，從稅務(wù)管理來(lái)看，很難管理到位，也不利于所得稅的管理。鑒于此情況，我們建議，不允許外貿(mào)企業(yè)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。(1)商務(wù)部門(mén)：主要是深加工結(jié)轉(zhuǎn)的審批問(wèn)題。(2)海關(guān)：一是對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)辦手冊(cè)，不能與其他手冊(cè)混在一起；二是對(duì)轉(zhuǎn)出企業(yè)需要簽發(fā)出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）、轉(zhuǎn)入企業(yè)簽發(fā)進(jìn)口報(bào)關(guān)單（增加一聯(lián)“稅務(wù)聯(lián)”）；三是傳遞相關(guān)的電子信息，包括：深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的登記信息、手冊(cè)核銷(xiāo)信息、出口報(bào)關(guān)單信息、進(jìn)口報(bào)關(guān)單信息。(3)外匯管理：上下游企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的，要對(duì)上游企業(yè)簽發(fā)核銷(xiāo)單，對(duì)實(shí)行人民幣結(jié)算的，也給予簽發(fā)核銷(xiāo)單。對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免抵退稅管理后，總體上應(yīng)按加工貿(mào)易規(guī)定，統(tǒng)一納入正常的稅收管理范圍。對(duì)上游企業(yè)從國(guó)外直接進(jìn)口保稅料件或從國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的保稅進(jìn)口料件，計(jì)算免抵退稅抵減額。(3)對(duì)上游企業(yè)申請(qǐng)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)免抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)