【正文】 要依據(jù)海關(guān)傳遞的出口和進(jìn)口的電子信息，與其他直接出口業(yè)務(wù)，一并計算審核企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)退稅額和免抵退稅額。（1+增值稅稅率）—購進(jìn)保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格保稅進(jìn)口料件的增值稅稅率。(五)實行“免、抵、退”稅管理的影響分析。為發(fā)展經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)加工貿(mào)易的發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易的經(jīng)營管理，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，目前成立了出口加工區(qū)、保稅物流中心、海關(guān)監(jiān)管倉等海關(guān)特定的監(jiān)管區(qū)域。如果對深加工結(jié)轉(zhuǎn)實行“免抵退”稅管理，特定區(qū)域內(nèi)外的政策基本一致，加之特定區(qū)域外的結(jié)轉(zhuǎn)多于特定區(qū)域內(nèi)，而且配套服務(wù)優(yōu)于特定區(qū)域內(nèi)，這可能會影響特定區(qū)域的發(fā)展。據(jù)江蘇對1018戶從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)測算，2004年1—6月，這些企業(yè)所從事的深加工結(jié)轉(zhuǎn)均實行免稅政策，深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入281億元，如由免稅政策改為免抵退稅政策后，從總體上看，企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)要低于免稅時的稅收負(fù)擔(dān)。就財政、稅收而言，既有稅源增加的企業(yè)，也有稅源減少的企業(yè)。(1)1018戶企業(yè)中，增加稅源的企業(yè)有93戶次。這些企業(yè)增加的主要原因，由于使用國產(chǎn)料件比例很小，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物征退稅率之差不予抵扣稅額進(jìn)項轉(zhuǎn)出額大于實際免稅時所分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~轉(zhuǎn)出額。這些企業(yè)減少稅負(fù)的主要原因，主要是按免稅分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~大于深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物征退稅率之差不予抵扣稅額進(jìn)項轉(zhuǎn)出額。增加退稅金額最大的是蘇州華蘇塑料有限公司，增加退稅金額達(dá)1443萬元。這正是我們所提倡和鼓勵發(fā)展的。減少退稅金額最大的是友達(dá)光電（蘇州）有限公司，減少退稅金額3343萬元。綜上分析，對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)由免稅政策統(tǒng)一為“免抵退”稅政策后，無論是對出口企業(yè)，還是對財政和稅收影響都不大，各地完全可以承受。 免抵退稅與免退稅方法的比較分析對出口貨物實行免抵退稅辦法和免退稅辦法，是目前出口退稅管理中的兩種主要方法?，F(xiàn)對同一出口貨物，不同出口企業(yè)，在銷售給外商的出口貨物離岸價保持不變的情況下，僅僅是改變銷售方式，同時不考慮其他因素影響的條件下，對兩種方法作如下比較。在這兩個條件下，對兩種方法項下的出口貨物增值稅總體稅負(fù)變化值計算公式如下：免退稅項下的總體稅負(fù)—免抵退稅項下的總體稅負(fù)=內(nèi)銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）—外銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）=（內(nèi)銷貨物銷售收入—外銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）從上述公式可以看出：（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物如果銷售給外商的價格與銷售給外貿(mào)企業(yè)的價格相同，不管是生產(chǎn)企業(yè)自營報關(guān)，實行免抵退稅辦法，還是生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷給外貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)先按照規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實行免退稅辦法，其最終結(jié)果，出口貨物增值稅的總體稅負(fù)是相同的。（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的價格低于銷售給外商的價格時，也就是說，生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物不采用自營出口的方式，而是采用先低價銷售給外貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)按照內(nèi)銷先征稅，外貿(mào)企業(yè)實行免退稅辦法。（3）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的價格高于銷售給外商的價格時，也就是說，生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物不采用自營出口的方式，而是采用先高價銷售給外貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)按照內(nèi)銷先征稅，外貿(mào)企業(yè)實行免退稅辦法。二、出口貨物實現(xiàn)利潤理論分析生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物實現(xiàn)的利潤出口貨物利潤=正常實現(xiàn)的利潤—外銷銷售收入X（征稅率—退稅率）外貿(mào)企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)貨物出口實現(xiàn)的利潤出口貨物利潤=外銷收入—收購金額—出口貨物購進(jìn)金額X（征稅率—退稅率）=正常實現(xiàn)利潤—出口貨物購進(jìn)金額X（征稅率—退稅率）兩種方法項下，出口貨物實現(xiàn)利潤的比較此條件與出口貨物增值稅總體稅負(fù)相同，在此條件下，對兩種方法項下的出口貨物利潤變化值計算公式如下：免退稅項下實現(xiàn)的利潤—免抵退稅項下實現(xiàn)的利潤=正常實現(xiàn)的利潤—內(nèi)銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）—正常實現(xiàn)的利潤+外銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）=—（內(nèi)銷貨物銷售收入—外銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）從上述公式可以看出：（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物如果銷售給外商的價格與銷售給外貿(mào)企業(yè)的價格相同，不管是生產(chǎn)企業(yè)自營報關(guān)，實行免抵退稅辦法，還是生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷給外貿(mào)企業(yè)再出口，生產(chǎn)企業(yè)先按照規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實行免退稅辦法，其最終結(jié)果，出口貨物實際實現(xiàn)的利潤是相同的。（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的價格低于銷售給外商的價格時，生產(chǎn)企業(yè)自營出口項下實現(xiàn)的利潤與外貿(mào)企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)貨物出口實現(xiàn)的利潤相比，出口貨物利潤有所提高。三、出口貨物總體稅負(fù)與實現(xiàn)利潤的利弊分析從上述理論分析，可以發(fā)現(xiàn)以下幾種情況：出口貨物采用不同的退（免）稅方式，在外銷價格不變的情況下，如果生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物由原來自營報關(guān)出口，實行免抵退稅方法，改為銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，按內(nèi)銷規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實行免退稅方法，出口貨物的總體稅負(fù)與利潤都會有所變化。兩者相比，出口貨物總體稅負(fù)差異額與出口貨物實現(xiàn)利潤差異額成反比，但差異額正好相等。一是出口貨物增值稅的總體稅負(fù)下降，其下降額為：（外銷貨物銷售收入—內(nèi)銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）；二是出口貨物實現(xiàn)的利潤反而提高，其提高額為：（外銷貨物銷售收入—內(nèi)銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）。一是出口貨物增值稅的總體稅負(fù)提高，其提高額為：（內(nèi)銷貨物銷售收入—外銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）；二是出口貨物實現(xiàn)的利潤反而下降，其下降額為：（內(nèi)銷貨物銷售收入—外銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）。由于經(jīng)營方式的改變，不管生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的貨物，其內(nèi)銷價格是否高于或低于外銷價格，其實際結(jié)果也會發(fā)生以下變化：一是生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額增加，其增加額為：內(nèi)銷銷售收入X征稅率—外銷收入X（征稅率—退稅率）；二是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額增加，其增加額為：內(nèi)銷收入X退稅率；三是生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)與原來的經(jīng)營方式相比，實現(xiàn)的利潤都會有變化，生產(chǎn)企業(yè)的變化值為[內(nèi)銷收入—外銷收入+外銷收入X（征稅率—退稅率）]；外貿(mào)企業(yè)的變化值為[外銷收入—內(nèi)銷收入—內(nèi)銷收入X（征稅率—退稅率）]，此變化值可能為增加，也可能為減少，主要取決于內(nèi)外銷的價格，但價格不管如何變化，出口貨物的實際利潤變化為—（內(nèi)銷收入—外銷收入）X（征稅率—退稅率）發(fā)生上述變化，其主要原因是免抵退稅和免退稅計稅依據(jù)不同造成的，免抵退稅按照出口貨物離岸價計算，而免退稅按照收購進(jìn)項金額計算，同時，免抵退稅不予抵扣稅額也是按照出口離岸價計算，而免退稅不予抵扣稅額按照收購價格計算。二是為解決在上述條件下出現(xiàn)的生產(chǎn)企業(yè)多繳納增值稅及城建稅、教育費附加的問題，生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物可以通過其投資成立的外貿(mào)企業(yè)出口，這樣多繳稅款就可以通過多退稅款來彌補(bǔ)。其中,一般貿(mào)易和加工貿(mào)易是主要形式，出口額也是最大。我國對出口貿(mào)易實行國際上通行的一項稅收措施，即出口貨物退(免)稅政策?，F(xiàn)對加工貿(mào)易與一般貿(mào)易、來料加工與進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物的稅收政策，在出口同一貨物的總值不變、內(nèi)銷貨物銷售額及購進(jìn)國內(nèi)貨物相同、出口貨物耗用的進(jìn)口料件與耗用的國產(chǎn)料件等值等條件，以及不考慮出口配額、流動資金利息等外部因素情況下，作如下比較分析：（一）來料加工與進(jìn)料加工復(fù)出口貨物稅收政策比較分析根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對來料加工復(fù)出口貨物，取得的全部加工費收入免征增值稅、消費稅，也不退稅，對代墊的國產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項稅額不予在內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣。則從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)比從事來料加工出口業(yè)務(wù)，稅收負(fù)擔(dān)低，政策更優(yōu)惠，反之，稅收負(fù)擔(dān)高。 當(dāng)F(XY)EY＜0時， 則F(XY)(GF)Y＜0 F/G＜Y/X(此值稱為加工費的臨界點) 同樣計算出：E/G＞(XY)/X(此值稱為國產(chǎn)料件的臨界點)根據(jù)以上公式計算，不同的退稅率有不同的加工費、國產(chǎn)料件的臨界點，具體見下表： 加工費(國產(chǎn)料件)占復(fù)出口貨物的價值比例臨界點表 征、退稅率加工費臨界點( %)國產(chǎn)料件臨界點%征17%、退9% 征17%、退11%征17%、退13%征17%、退15%征17%、退17%0 從上述不等式及表式可以得出如下結(jié)論: (1)如加工費占國內(nèi)價值比例低于加工費的臨界點(也就是國產(chǎn)料件占國內(nèi)價值比例高于國產(chǎn)料件的臨界點),出口企業(yè)從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的實際稅收負(fù)擔(dān),低于從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),對這樣的企業(yè),建議從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)比較好,反之,建議從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)。 (2)從上表中看出，加工費的臨界點與退稅率的提高成正比,也就是說退稅率越高,加工費的臨界點也就越高,一般來說,臨界點越高,也越難達(dá)到,由于企業(yè)降低出口貨物稅收負(fù)擔(dān)條件是低于加工費的臨界點,這樣,在退稅率逐步降低的情況下, 加工費的臨界點就越低,要低于加工費的臨界點較困難。(3)從上表中看出，國產(chǎn)料件臨界點與退稅率的提高成反比，也就是說退稅率越高，國產(chǎn)料件的臨界點就越低，在目前退稅率逐步降低的情況下，國產(chǎn)料件的臨界點要求越來越高,企業(yè)要超過國產(chǎn)料件的臨界點是很難做到，要降低出口貨物的稅收負(fù)擔(dān)，同樣實行來料加工貿(mào)易比較好。 退稅率低的加工貿(mào)易出口業(yè)務(wù)，從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)比較好。 ▲從事一般貿(mào)易出口業(yè)務(wù)企業(yè)當(dāng)期實際稅收負(fù)擔(dān)情況: 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*(征稅稅率退稅稅率)(當(dāng)期購進(jìn)國產(chǎn)料件支付的進(jìn)項稅額) ＝A+B(XY)C企業(yè)實際負(fù)擔(dān)＝當(dāng)期應(yīng)納稅額+購進(jìn)國產(chǎn)料件支付的進(jìn)項稅額 ＝A+B(XY)C+C ＝A+BXBY▲對從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的貨物，當(dāng)期企業(yè)實際負(fù)擔(dān)如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+[當(dāng)期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*(征稅稅率退稅稅率)(當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格*(復(fù)出口貨物的征稅稅率退稅稅率) ) 當(dāng)期全部進(jìn)項稅額企業(yè)實際負(fù)擔(dān)＝當(dāng)期應(yīng)納稅額+購進(jìn)國產(chǎn)料件支付的進(jìn)項稅額 ＝A+B(XY)D(XY)C+C ＝A+BXBYD(XY) ＝一般貿(mào)易方式企業(yè)實際負(fù)擔(dān)D(X Y)從上述公式可以看出，由于征稅稅率(X)≥退稅稅率(Y)，函數(shù)表達(dá)式D(XY)≥0，也就是說，從事進(jìn)料加工貿(mào)易的企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)小于或等于從事一般貿(mào)易企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)。在目前退稅率逐步降低的情況下，從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式比一般貿(mào)易方式出口貨物要優(yōu)惠得多。（三）來料加工與一般貿(mào)易出口貨物稅收政策的比較分析根據(jù)前面的計算分析，從事來料加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)為“A+EX”，從事一般貿(mào)易出口貨物業(yè)務(wù)的企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)為“A+BXBY”。下面具體分析稅收負(fù)擔(dān)高、低的臨界點：當(dāng)：A+EX＞ A+BXBY即：E/B＞(XY)/X(此值為國產(chǎn)料件的臨界點)根據(jù)以下公式計算，不同的退稅率有不同的代墊國產(chǎn)料件的臨界點，具體見下表： 國產(chǎn)料件占全部外銷收入比例臨界點表 征、退稅率 國產(chǎn)料件臨界點(%)征17%、退9%征17%、退11%征17%、退13%征17%、退15%征17%、退17%0上表中國產(chǎn)料件的臨界點,與前面提到國產(chǎn)料件的臨界點,雖然數(shù)值是相同的,但其經(jīng)濟(jì)含義是不一樣的,前者是指復(fù)出口貨物中代墊的國產(chǎn)料件占國內(nèi)價值(不包括來料或進(jìn)料價值)的比值,后者是指復(fù)出口貨物中代墊的國產(chǎn)料件占全部外銷收入的比值,后者分母基數(shù)大于前者。在征、退稅率一致的條件下，從事一般貿(mào)易出口貨物業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)優(yōu)于從事來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)。綜上所述，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，對從事出口貨物的企業(yè)，在稅收政策優(yōu)惠程度上，一般來說，加工貿(mào)易優(yōu)于一般貿(mào)易；在征退稅率不一致的情況下，征退稅率之差越大,來料加工貿(mào)易優(yōu)于進(jìn)料加工貿(mào)易。 51 /