【正文】 負(fù)的累加確定綜合退稅率，按產(chǎn)品稅綜合退稅率退稅。1993年以前，退稅的稅種有產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。隨著對外經(jīng)營權(quán)的放開，對各類所有制企業(yè)在包括稅收在內(nèi)的各項政策方面，實行平等的國民待遇，以及受經(jīng)濟全球化和我國經(jīng)濟的快速增長等因素的影響，享受退稅的出口企業(yè)范圍會越來越廣。但是，由于受稅收政策、企業(yè)外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的審批以及對特殊商品的管制等原因，對一些企業(yè)作了一些限制。關(guān)于退稅的企業(yè)范圍。如對原油、柴油等成品油、氧化鋁的不退稅，又如對禁止出口的貨物不予退稅等。關(guān)于不退稅產(chǎn)品的范圍，除國家規(guī)定免稅的貨物相對保持穩(wěn)定以外，其他的應(yīng)該說變化還是比較頻繁的。具有普遍意義的退稅產(chǎn)品的條件（屬于退稅稅種征收范圍的產(chǎn)品、報關(guān)離境、財務(wù)上作銷售）基本沒有變化，只是在1995年因加強防范騙稅的原因，增加了一條已出口收匯核銷的條件。（三）現(xiàn)行出口退稅制度關(guān)于出口退稅的產(chǎn)品范圍。在出口退稅方面，對退稅產(chǎn)品的范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)、管理程序、退庫級次等作出了明確的規(guī)定。1984年10月第二步利改稅國務(wù)院頒布的《產(chǎn)品稅條例（草案）》、《增值稅條例（草案）》及時規(guī)定了全面對進口產(chǎn)品征稅、出口產(chǎn)品退（免）稅。由于外貿(mào)出口占絕大多數(shù)，因此這一減免稅規(guī)定，沒有從根本上解決出口制度不合理問題。1980年國務(wù)院的315號文件規(guī)定，進口征稅，對工貿(mào)公司和其他非外貿(mào)企業(yè)出口的產(chǎn)品，視其虧損程度，按保本微利的原則酌情減免稅。這一辦法違反了客觀經(jīng)濟規(guī)律，完全割斷了稅收與進出口貿(mào)易之間的關(guān)系，給此后一段時期的經(jīng)濟建設(shè)帶來了嚴(yán)重后果。(3)1966年前后，我國外貿(mào)出現(xiàn)了嚴(yán)重的虧損，出口退稅得以恢復(fù)發(fā)展，按平均的工商統(tǒng)一稅負(fù)8%及出口額計算稅款，由財政部統(tǒng)一退付給外貿(mào)部。退稅的產(chǎn)品為出口無利的產(chǎn)品，退稅幅度有３個：退產(chǎn)品的全部稅款；退產(chǎn)品的一半稅款；退原料的全部稅款。1950年1月30日政務(wù)院頒布的《貨物稅暫行條例》規(guī)定，對進口貨物要征收貨物稅，但對出口貨物未作退免稅規(guī)定，而是按一般國內(nèi)產(chǎn)品照章納稅。實行出口退稅，不僅解決了重復(fù)征稅問題，更重要的是它符合間接稅屬地管理的原則。實行出口退稅，進口國按本國稅法征稅，可解決這一問題，使出口產(chǎn)品能和進口國國內(nèi)產(chǎn)品在稅收方面處于平等的地位；（2）符合間接稅屬地管理的原則。出口退稅之所以能為世界各國所普遍采用和接受，主要是：（1）公平稅負(fù)。同樣，一個國家可以對本國的出口產(chǎn)品退還或免征國內(nèi)稅，別國不得因此對該國產(chǎn)品實行報復(fù)措施。這里所說的國內(nèi)稅和稅捐，是指間接稅。世貿(mào)組織的前身關(guān)貿(mào)總協(xié)定的《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》的第三條和第六條規(guī)定，“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國領(lǐng)土?xí)r，不應(yīng)對它直接或間接征收高于相同國產(chǎn)品所直接或間接征收的國內(nèi)稅或其他國內(nèi)費用”，“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費時所須完納的稅捐或因這種稅捐己經(jīng)退稅即對它征收反傾銷稅或反補貼稅”。一、我國出口稅收的歷史沿革（一）出口退稅的概念及其原理出口貨物退（免）稅（以下簡稱出口退稅）是在國際貿(mào)易中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費稅的一種稅收制度、它是我國流轉(zhuǎn)稅的一個重要組成部分。為了使大家充分認(rèn)識到出口退稅的重要性，了解出口退稅的歷史改革情況，準(zhǔn)確領(lǐng)會出口退稅內(nèi)容的實質(zhì)，便于各位更好地開展工作。這些都有力地促進了我國對外貿(mào)易的發(fā)展，增長了近22倍。出口退稅的歷史改革及發(fā)展趨勢自1985年實行全面的出口退稅以來，出口退稅政策越來越完善，基本實現(xiàn)了與國際接軌，出口退稅管理越來越嚴(yán)密，實現(xiàn)了用計算機網(wǎng)絡(luò)審批退稅；出口退稅規(guī)模越來越大，1985年的不足20億，2004年達到了4200億，增長了210倍。雖然有不可比因素，但快速增長是一個不容爭論的事實。對國民經(jīng)濟發(fā)展起到了較大的拉動作用。我將出口退稅的歷史改革及發(fā)展趨勢，向大家作一簡要介紹。它是國際貿(mào)易中通常用的并為各國所接受、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。世貿(mào)組織繼承了這一條款。這就是說，一個國家可以根據(jù)本國的稅法對進口產(chǎn)品征收國內(nèi)稅，但其稅負(fù)不得高于國內(nèi)同類產(chǎn)品的稅負(fù)。由此可見，“進口征稅，出口退稅”是為國際所公認(rèn)的。由于各國稅制不盡相何，導(dǎo)致出口產(chǎn)品成本的含稅量不同。在國內(nèi)銷售、消費的貨物，不論是進口的還是國產(chǎn)的，都應(yīng)該按照國內(nèi)稅法征稅，這是國家主權(quán)的體現(xiàn)、出口產(chǎn)品由于是在進以國銷售、消費，進口國為了體現(xiàn)其主權(quán)，不論該產(chǎn)品是否退稅，都要按其本國的稅法征稅。（二）我國出口退稅制度的形成改革開放前出口退稅制度(1)新中國成立后，為了迅速恢復(fù)經(jīng)濟，在稅收方面，中央指示要廢除苛捐雜稅，建立新稅制，增加收入。為了獎勵輸出，多創(chuàng)外匯，1950年12月21日，修訂后的《貨物稅暫行條例》及其實施細(xì)則，規(guī)定了出口產(chǎn)品實行出口退稅政策。(2)1958年簡化稅制，實行工商統(tǒng)一稅后，由于當(dāng)時國營出口貿(mào)易是盈利的，退稅與否只是涉及財政內(nèi)部的稅利轉(zhuǎn)移問題，為了簡化手續(xù)，對出口產(chǎn)品不再退稅，對其他成分企業(yè)的出口，從利用、限制、改造的政策出發(fā)，也不再退稅。(4)1973年，由于受文革的沖擊，全面試行工商稅，簡化了已經(jīng)十分簡化的工商統(tǒng)一稅，對進口不征稅，對出口也不退免稅，外貿(mào)盈利上繳，虧損補貼。改革開放后出口退稅制度十一屆三中全會后，隨著黨的工作重心轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟體制改革，對外開放等，出口退稅作為配合外貿(mào)體制改革（一是1979年后開始下放出口經(jīng)營權(quán)，允許工業(yè)部門和地方經(jīng)營對外貿(mào)易，二是1985后外貿(mào)總公司與分支公司脫鉤，推行承包經(jīng)營責(zé)任制，在輕工、工藝、服裝三個外貿(mào)行業(yè)實行自負(fù)盈虧試點；三是1998年取消了對外貿(mào)企業(yè)的出口補貼，全部實行自負(fù)盈虧，徹底打破了“大鍋飯”體制）的一個重要措施，得以逐步恢復(fù)，并得到了快速發(fā)展。對外貿(mào)企業(yè)沒有實行退免稅。1983年財政部發(fā)出了《關(guān)于鐘、表等17種產(chǎn)品實行出口退（免）稅和進口征稅的通知》（財稅字75號），實行了進口征稅，出口退稅的試點。1985年3月國務(wù)院又正式下發(fā)了國發(fā)（1984）43號《關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部〈關(guān)于對進出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定〉的通知》。國務(wù)院43號文件的頒布標(biāo)志著我國進出口稅收制度的正式形成。應(yīng)該說這方面比較平穩(wěn)，沒有大的變化。對不完全符合上述條件的產(chǎn)品退稅范圍，隨著我們政策的不斷完善，鼓勵出口的力度越來越大，范圍得到了逐步的擴大，由最開始的外輪供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪及其海員的產(chǎn)品，逐步對對外修理修配所用的原材料、零部件，對外承包工程公司出口的貨物，企業(yè)用于在國外投資的貨物等20多類貨物給予了退稅。其原因主要是：（1）以國家行為出口的產(chǎn)品逐步市場化，如援外出口，最開始都是不予退稅的，后來由于一部分援外項目采取了市場化運作的方式，我們及時對這部分出口實行了退稅政策；（2）出口貨物的國內(nèi)國際市場行情發(fā)生變化，如原油、成品油，起先由于出口盈利較大，不予退稅，后由于與國際接軌，國內(nèi)價格上漲，陸續(xù)給予了退稅；（3）調(diào)節(jié)國內(nèi)供應(yīng)的余缺，如國家禁止糖、三大乙烯工程生產(chǎn)的乙烯產(chǎn)品等曾一度不予退稅，又如尿素、化肥等；（4）保護資源、保護環(huán)境。后兩個原因是主要原因。一般來說，出口上述產(chǎn)品的企業(yè)都應(yīng)該可以給予退稅。如94年稅制改革前，對外商投資企業(yè)出口執(zhí)行免征工商統(tǒng)一稅，94年開始對新外資企業(yè)可以退稅，老企業(yè)繼續(xù)免稅，99年至2000年，老企業(yè)可以選擇退稅，2001年開始，全部改為退稅；又如為防止騙稅，從92年開始，曾一度對高稅率產(chǎn)品、貴重產(chǎn)品指定公司出口可以給予退稅，非指定企業(yè)出口不予退稅。關(guān)于退稅的稅種、稅率方面。增值稅基本都按法定（或減稅后的）稅率退稅，后由于當(dāng)時情況下，減免稅情況較多，為了體現(xiàn)“征多少、退多少”的原則，陸續(xù)按實際稅負(fù)確定了一些退稅率，稱為增值稅核定退稅率；特別消費稅按照法定（或減稅后的）稅額執(zhí)行，基本沒有變化；產(chǎn)品稅最開始按產(chǎn)品稅的法定（或減稅）稅率執(zhí)行。二是對出口產(chǎn)品在運輸、倉儲、銀行貸款利息方面發(fā)生的營業(yè)稅，按照3‰的附加在退產(chǎn)品稅或增值稅時一并退還，不退產(chǎn)品稅或增值稅的，營業(yè)稅也不予退稅。消費稅按法定（或減稅后的）稅率（額）執(zhí)行，基本沒有變化。1994年，鑒于一方面《增值稅條例》規(guī)定，出口貨物為零稅率；另一方面基于當(dāng)時對免稅農(nóng)產(chǎn)品10%的稅款是據(jù)實抵扣，先征后返、既征即退政策是國家對特定企業(yè)的照顧，以及對增值稅鏈條管理的盲目樂觀的認(rèn)識等。執(zhí)行的結(jié)果是出口退稅規(guī)模增長迅猛，財政難以負(fù)擔(dān)；騙稅呈迅速蔓延趨勢。緊接著從1996年1月1日起，國務(wù)院又將上述三檔退稅率進一步調(diào)低3%、6%、9%。隨著退稅率的提高，我國經(jīng)濟的高速增長，我國外貿(mào)出口得到了迅猛發(fā)展，帶來的問題是退稅規(guī)模的增大，財政難以承擔(dān)；退稅機制和出口商品的結(jié)構(gòu)都有不盡合理的地方，為此，2003年第四季度，國務(wù)院做出了關(guān)于改革出口退稅的決定，其中的一個重要內(nèi)容就是從2004年起，對退稅率進行了調(diào)整，在個別商品調(diào)高或維持不動的情況下，普遍進行了調(diào)低處理。一般來說，外貿(mào)企業(yè)申請一般貿(mào)易出口貨物增值稅的退稅需要提供出口貨物報關(guān)單、口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用稅票，簡稱“兩單兩票”。對報關(guān)單，增值稅專用發(fā)票（94年稅制改革前為進貨發(fā)票），由于比較容易取得，且又是出口貨物必須要有的憑證，申報退稅需提供這兩個憑證，無論是企業(yè)、外經(jīng)貿(mào)主管部門，還是稅務(wù)部門，都覺得應(yīng)該而且合理。1995年《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理的通知》（國發(fā)明電［1995］3號）規(guī)定，要嚴(yán)格實行結(jié)匯與退稅掛鉤，出口企業(yè)申請退稅必須要附送出口收匯核銷單（在此之前為銀行的結(jié)匯水單）。關(guān)于增值稅專用繳款書問題。規(guī)定非生產(chǎn)企業(yè)（特殊規(guī)定的除外）不得開具稅票，生產(chǎn)企業(yè)非自產(chǎn)的貨物不得開具稅票，生產(chǎn)企業(yè)開具稅票要按照征稅稅率的40%預(yù)繳稅款，按實際結(jié)算稅款時，稅務(wù)機關(guān)要審查企業(yè)的生產(chǎn)能力、進項的真實與否等。執(zhí)行新稅制后，正如前面所說的，由于對增值稅發(fā)票的鏈條管理有盲目樂觀的認(rèn)識，1994年開始，取消了稅票管理。從1996年4月起，財政部、稅務(wù)總局又恢復(fù)這一辦法?，F(xiàn)在可以說，增值稅專用稅票已經(jīng)退出了歷史的舞臺。二、出目退稅發(fā)展的趨勢（一）在出口退稅的范圍方面。但離完整、規(guī)范的目標(biāo)還有一定距離?，F(xiàn)代國際貿(mào)易既包括貨物貿(mào)易，也包括服務(wù)貿(mào)易，如金融、保險、電信、運輸?shù)?，而目前我們基本只對貨物貿(mào)易給予退稅。目前我們實行的是生產(chǎn)性增值稅，對出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)折舊所含的增值稅沒有退還。目前，我們只對從免稅店購買攜帶出境的商品給予退稅，從其他商店購買攜帶出境的沒有退稅，隨著管理的加強，我們將研究對這部分給予退稅的辦法。（二）關(guān)于增值稅退稅的計算辦法問題。雖然這些規(guī)定的出臺都有一定的客觀原因，在一定時期內(nèi)是一個比較好的選擇。（三）關(guān)于出口退稅與結(jié)匯掛鉤問題。但是，一方面，從近幾年發(fā)現(xiàn)的騙稅案件看，基本上所有騙稅都有結(jié)匯，都進行了外匯核銷。從嚴(yán)格意義上說，報關(guān)單、結(jié)匯單都不能從根本上防止騙稅。因此，從長遠(yuǎn)看，出口退稅與結(jié)匯掛鉤的規(guī)定應(yīng)該取消。另外還可以考慮，由外匯管理局提供已核銷的數(shù)據(jù)改為提供未核銷的數(shù)據(jù)，對這部分出口的應(yīng)退稅款采取扣回或不予退稅的辦法。(四)、關(guān)于進一步完善當(dāng)前出口退稅機制問題。目前的出口退稅率仍然維持在一個較高的水平上，仍然有調(diào)整的空間。對具有較高競爭力和容易引起國際貿(mào)易摩擦的出口商品，如機電產(chǎn)品和紡織服裝等適宜再降低退稅率，可以把出口退稅率降至10%以下；對高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品繼續(xù)降低出口退稅率，直至取消出口退稅；對國家支持和鼓勵出口高新技術(shù)產(chǎn)品等適當(dāng)提高出口退稅率。一是對地方財政的層層負(fù)擔(dān)機制統(tǒng)一為中央和省級財政共同負(fù)擔(dān)，不宜將出口退稅基數(shù)下達到縣（區(qū)）級，更不應(yīng)將基數(shù)層層分配到街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，以減少地區(qū)間財政負(fù)擔(dān)的不平衡性。或者在不改變現(xiàn)行體制的情況下，可以對年度出口退稅全部由中央財政先行負(fù)擔(dān)，超基數(shù)部分于年底由中央財政與地方財政結(jié)算，以保證現(xiàn)行出口退稅機制的運行。建立進出口貿(mào)易稅收自我平衡機制。進口的增值稅和消費稅是國家和地方在進口貨物時由海關(guān)代征的，出口的退還增值稅和消費稅也是通過各地出口后形成的，這就為建立進出口貿(mào)易稅收自我平衡機制創(chuàng)造了條件。或者，將進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費稅按照一定比例中央地方共享，地方財政所得部分用于出口退稅支出，以減