【正文】 計(jì)稅依據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)：購進(jìn)貨物發(fā)票上不含增值稅的金額。對(duì)上述產(chǎn)品中征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品，同時(shí)取消其消費(fèi)稅的出口退（免）稅； （F） 將部分資源性產(chǎn)品的出口退稅率降為8%和5%,降為8%的產(chǎn)品主要包括鋁、磷、鉬、鎳和鐵合金等；降為5%的產(chǎn)品主要包括銅、煉 焦煤、焦炭等 （2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外）出口的，按6%辦理退稅。(1)調(diào)整后的增值稅出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，自2004年1月1日起實(shí)行。三、出口貨物退（免）稅稅種稅率稅種：我國出口貨物僅退（免）增值稅和消費(fèi)稅。不予退（免）稅貨物范圍《中華人民共和國增值稅暫行條例》中列舉規(guī)定的貨物。）二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍享受出口退（免）稅貨物的基本條件：同時(shí)具備以下四個(gè)條件：（1）必須是屬于增值稅和消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）必須是財(cái)務(wù)上已作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。第二章 出口貨物退（免）稅基本規(guī)定一、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)和內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；外商投資企業(yè)；委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)；特準(zhǔn)退稅企業(yè)；指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。目前采用的出口貨物退（免）稅方法：外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)征增值稅的貨物，免征出口環(huán)節(jié)增值稅，貨物出口后實(shí)行退稅辦法；出口應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物實(shí)行退稅的辦法。二、出口退（免）稅的方法退（免）增值稅： “退稅”；“先征后退”；“免、抵、退”稅；“免抵”稅；“免稅”。 出口貨物免稅是指對(duì)出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅和消費(fèi)稅，貨物出口后不再退稅。出口貨物退（免）稅培訓(xùn)提綱第一部分 出口退（免）稅政策規(guī)定第一章 出口貨物退（免）稅概述一、出口貨物退（免）稅概念出口貨物退（免）稅是國家對(duì)出口貨物已承擔(dān)或應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行退還或免征。 出口貨物退稅是指國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅即零稅負(fù)。出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用并為國普遍接受的旨在鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一項(xiàng)稅收措施。退（免）消費(fèi)稅：“先征后退”；“免稅”。生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)征增值稅的貨物實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法；出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。（2004年7月1日起我國實(shí)行新《對(duì)外貿(mào)易法》，對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，依照修訂后對(duì)外貿(mào)易法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。出口免稅貨物范圍（1）來料加工復(fù)出口貨物；（2）計(jì)劃內(nèi)出口卷煙；（3）小規(guī)模納稅人自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的非自產(chǎn)貨物不予辦理退（免）稅。退稅率：現(xiàn)行退稅率按國家發(fā)布的《2004年退稅率文庫》執(zhí)行。具體情況如下:（A）2003年前適用5%和13%退稅率的農(nóng)產(chǎn)品,仍保持2003年的退稅率不變；（B） 2003年前適用17%退稅率的產(chǎn)品,除船舶、汽車及其關(guān)鍵件零部件、數(shù)控機(jī)床、加工中心、組合機(jī)床、起重及工程用機(jī)械、機(jī)械提 升用裝備、建筑采礦用機(jī)械、程控電話、電報(bào)交換機(jī)、光通訊設(shè)備、醫(yī)療儀器及器械、鐵道機(jī)車、便攜數(shù)字式自動(dòng)數(shù)據(jù)處理機(jī)、金屬冶煉 設(shè)備、航空航天器、印刷電路等產(chǎn)品仍保持17%的退稅率不變以外,其它產(chǎn)品的退稅率降為13%，主要包括部分機(jī)電產(chǎn)品、服裝和棉 紡織品等；（C） 2003年前適用15%退稅率的產(chǎn)品，退稅率降為13%，主要包括鋼材及其制品、小五金、有機(jī)和無機(jī)化工原料、塑料制品、玩具、 鞋、鐘表、陶瓷、化纖、橡膠制品、運(yùn)動(dòng)用品、皮革制品、旅行用品及箱包等； （D） 2003年前適用13%退稅率的產(chǎn)品,除了以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品,以及按照現(xiàn)行政策征稅稅率為17%的產(chǎn)品仍維持現(xiàn)行13%的 退稅率不變外（個(gè)別產(chǎn)品除外），其它產(chǎn)品的退稅率降為11%，主要包括煤炭、化肥等； （E） 取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策，主要包括各種礦產(chǎn)品的精礦、原油、原木、針葉木板材、木制一次性筷子、軟木及軟木制品、木漿 、紙板、紙漿、山羊絨、鰻魚苗等。（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工貨物出口的，其加工費(fèi)部分按出口貨物對(duì)應(yīng)的出口退稅率辦理退稅。增值稅專用發(fā)票（含委托加工貨物購進(jìn)原材料、支付加工費(fèi)）上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，普通發(fā)票（限規(guī)定的12類貨物）上注明的銷售金額247。產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)：出口貨物的離岸價(jià)（FOB價(jià)），以到岸結(jié)算的，扣除運(yùn)保費(fèi)。六、出口貨物退（免）稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)退稅實(shí)行單票對(duì)應(yīng)法，即在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出貨數(shù)據(jù)配齊申報(bào)，對(duì)進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。① “免抵退”稅額=本月出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率“免抵退”稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額 （有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)后兩項(xiàng)有數(shù)據(jù)，其中：“免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率）② 應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 （當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額） 或=當(dāng)期免抵退稅額 （當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額）③ “免抵”稅額= “免抵退”稅額應(yīng)退稅額增值稅納稅申報(bào)，需計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，從進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)后兩項(xiàng)有數(shù)據(jù)，其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率））應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算：（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算:應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額(出口數(shù)量)消費(fèi)稅比例稅率(單位定額稅率)對(duì)于煙(免稅不退稅)、酒類實(shí)行從價(jià)定率和從量定相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅征收的，其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=進(jìn)貨金額比例稅率+出口數(shù)量定額（2）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅的計(jì)算：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)稅的貨物實(shí)行免稅辦法，即不征不退。七、加工貿(mào)易退稅政策（一）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅規(guī)定進(jìn)料加工是指企業(yè)從國外購進(jìn)原材料，加工成品后復(fù)出口的貿(mào)易方式。 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件作價(jià)加工方式：外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進(jìn)口料件銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，再將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定征稅稅率計(jì)算注明銷項(xiàng)稅額，主管出口企 業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銷售這部份料件的增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫，而由主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定稅率計(jì)算銷售進(jìn)口料件的應(yīng)扣稅額，于出口企業(yè)辦理退稅時(shí)在應(yīng)退稅額中扣回。 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口（1）實(shí)行“免、抵、退” 稅的生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營“進(jìn)料加工”復(fù)出口業(yè)務(wù)的，在履行每份進(jìn)料加工復(fù)出口合同第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《 進(jìn)料加工登記手冊(cè)》、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。 （3）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用“購進(jìn)法”計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。出口企業(yè)以“來料加工”進(jìn)口方式進(jìn)口原輔材料、另部件等后，憑海關(guān)核簽的“來料加工”進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和《來料加工登記手冊(cè)》向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，加工企業(yè)憑此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅，但耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。八、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅有關(guān)政策規(guī)定（一）關(guān)于離岸價(jià)的確定生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運(yùn)出口，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的入帳時(shí)間作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間登記出口銷售帳。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（不論以何種價(jià)格條件成交，出口發(fā)票上必須注明FOB價(jià)，且應(yīng)與出口報(bào)關(guān)單上的FOB價(jià)相一致）。（二）“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”的規(guī)定視同自產(chǎn)產(chǎn)品：①收購與本企業(yè)生產(chǎn)貨物的名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商的貨物；②收購與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物配套出口的貨物；③收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品；④委托加工生產(chǎn)收回的貨物。（三）視同內(nèi)銷征稅問題免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅的貨物按以下公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額=視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)增值稅征稅稅率上述視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。（四）免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料指《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其他有關(guān)規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物，并且計(jì)算“免抵退”稅額抵減額。12個(gè)月后，如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)，則按本通知第九條有關(guān)小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)，則實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。（六）生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡易辦法征稅的貨物，免征增值稅，出口的其他貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法。代理出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是，受托單位對(duì)出 口貨物不作進(jìn)貨和自營出口銷售的賬務(wù)處理，不承擔(dān)出口貨物的盈虧。代理出口貨物退（免）稅規(guī)定：（1）由委托方辦理退（免）稅；（2）出口貨物必須是委托方的自產(chǎn)貨物；（3）必須取得受托方退稅機(jī)關(guān)開具的《代理出口貨物證明》；（4）無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)企業(yè)比照生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物辦理“免、抵、退”稅。貨物不包括供區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門使用的生產(chǎn)消費(fèi)品、交通運(yùn)輸工具等。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外的貨物，不予辦理退稅。保稅區(qū)的規(guī)定： 保稅區(qū)外企業(yè)運(yùn)入保稅區(qū)的貨物不予辦理退（免）稅，海關(guān)不簽發(fā)退稅專用的出口貨物報(bào)關(guān)單。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將該部分貨物報(bào)關(guān)出口或加工后再出口的，憑該批貨物的 增值稅專用發(fā)票、專用稅票、海關(guān)簽發(fā)的出口貨物備案清單等，可按規(guī)定辦理