【正文】 征退稅率之差越小, 進(jìn)料加工貿(mào)易優(yōu)于來料加工貿(mào)易。在征、退稅率不一致的情況下，一般來說，由于代墊的國產(chǎn)料件金額占外銷收入的比例是很低的，往往達(dá)不到上表中列舉的各個國產(chǎn)料件的臨界點(diǎn)，在此情況下，征退稅率之差越大,從事來料加工貿(mào)易方式的稅收負(fù)擔(dān)要低于從事一般貿(mào)易方式出口的貨物,反之，從事一般貿(mào)易方式出口的貨物稅收負(fù)擔(dān)要低于事來料加工貿(mào)易方式的出口貨物。根據(jù)上述表式，可以得出如下結(jié)論：如來料加工復(fù)出口貨物中耗用的國產(chǎn)料件占全部外銷收入的比值高于上表國產(chǎn)料件的臨界點(diǎn)，說明從事一般貿(mào)易方式出口貨物業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)低于來料加工貿(mào)易；反之，高于來料加工貿(mào)易的稅收負(fù)擔(dān)；如果等于臨界點(diǎn)，則兩種稅收政策計算的結(jié)果是相同的。兩者相比較，如“A+EX” ＞“A+BXBY”說明從事來料加工出口貨物企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)高于一般貿(mào)易出口貨物企業(yè)；反之，從事來料加工出口貨物企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)低于一般貿(mào)易出口貨物企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；如相等，兩種貿(mào)易方式計算的結(jié)果是相同的。退稅率越低，從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式比一般貿(mào)易方式出口貨物越優(yōu)惠。即：退稅率越低，進(jìn)料加工貿(mào)易企業(yè)的負(fù)擔(dān)就越低，當(dāng)征稅率與退稅率相同時，從事進(jìn)料加工貿(mào)易和一般貿(mào)易出口企業(yè)的負(fù)擔(dān)是相同的。 （二）進(jìn)料加工貿(mào)易與一般貿(mào)易出口貨物的稅收政策比較分析根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，采用一般貿(mào)易方式出口的貨物，對生產(chǎn)企業(yè)目前采用的是 “免、抵、退”稅辦法，下面以生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)與一般貿(mào)易出口貨物在實(shí)行統(tǒng)一的 “免、抵、退”稅辦法下作一比較。一般來說:退稅率高的加工貿(mào)易出口業(yè)務(wù)，從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)比較好。 要降低出口貨物稅收負(fù)擔(dān),實(shí)行來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)比較好。如果正好等于臨界點(diǎn)，則建議企業(yè)仍從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，這樣可以少繳納一些地方稅收。如F(XY)＝EY，則目前對這兩種業(yè)務(wù)采取的稅收政策是公平一致的。從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，當(dāng)期應(yīng)納稅額公式計算如下： 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額(當(dāng)期全部進(jìn)項稅額復(fù)出口貨物代墊國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額)根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對從事進(jìn)料加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)的企業(yè)，實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的收入, 按征退稅率之差計算不予抵扣稅額,通過進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理,同時規(guī)定對其耗用的免稅進(jìn)口料件金額也按征退稅率之差計算不予抵扣稅額抵減額,，當(dāng)期應(yīng)納稅額公式計算如下： 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+[當(dāng)期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*(征稅稅率退稅稅率)(當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格*(復(fù)出口貨物的征稅稅率退稅稅率) ] 當(dāng)期全部進(jìn)項稅額 為方便計算分析，設(shè)定如下： 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額為“A” 當(dāng)期出口貨物離岸價*外匯牌價為“B” 當(dāng)期全部進(jìn)項稅額為“C” 當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格為“D” 征稅稅率為“X” 退稅稅率為“Y” 復(fù)出口貨物代墊國產(chǎn)料件為“E” 加工費(fèi)為“F” 復(fù)出口貨物的價值為 “G＝E+F” １、從事來料加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)的企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)(僅指增值稅，下同) ＝當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期購進(jìn)國內(nèi)貨物支付的進(jìn)項稅額 ＝A(CEX)+C ＝AC+EX+C ＝A+EX ２、從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān) ＝當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期購進(jìn)國內(nèi)貨物支付的進(jìn)項稅額 　＝A+B(XY)D(XY)C+C＝A+(XY)(BD)＝A+(XY) * 復(fù)出口貨物的價值＝A+(XY)(E+F)＝A+EX+[F(XY)EY] ＝來料加工復(fù)出口貨物企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)+[F(XY)EY] ３、從以上計算公式分析，如果F(XY)EY＜0。但對不同的貿(mào)易方式出口貨物，規(guī)定具體的不同的稅收政策。據(jù)我省有關(guān)資料統(tǒng)計，一般貿(mào)易出口額占所有出口額的比例為46%，進(jìn)料加工貿(mào)易占所有出口額的比例為43%，來料加工貿(mào)易占所有出口額的比例為10%。 加工貿(mào)易與一般貿(mào)易出口貨物 稅收政策比較分析 出口貿(mào)易是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要方面,出口貿(mào)易的方式也是多種多樣,目前,有一般貿(mào)易、加工貿(mào)易(進(jìn)料加工、來料加工貿(mào)易) 、易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易、小額貿(mào)易、境外帶料加工貿(mào)易等等。通過上述比較分析，給我們一個啟示：一是如果要使出口貨物增值稅總體稅負(fù)下降，利潤提高，生產(chǎn)企業(yè)一方面要改變經(jīng)營方式，由原來的自營出口改為內(nèi)銷給外貿(mào)再出口，另一方面，銷售給外貿(mào)企業(yè)的價格要低于出口價格。生產(chǎn)企業(yè)由原來自營報關(guān)出口實(shí)行免抵退稅方法，改為銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，按內(nèi)銷規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅方法。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物，如果由原來自營報關(guān)出口實(shí)行免抵退稅方法，改為銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，按內(nèi)銷規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅方法，且當(dāng)內(nèi)銷出口貨物的價格高于外銷價格時，其實(shí)際結(jié)果發(fā)生以下變化。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物，如果由原來自營報關(guān)出口實(shí)行免抵退稅方法，改為銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，按內(nèi)銷規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅方法，且當(dāng)內(nèi)銷出口貨物的價格低于外銷價格時，其實(shí)際結(jié)果發(fā)生以下變化。出口貨物總體稅負(fù)的差異額為（內(nèi)銷貨物銷售收入—外銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）；出口貨物利潤的差異額為—（內(nèi)銷貨物銷售收入—外銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）。（3）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的價格高于銷售給外商的價格時，生產(chǎn)企業(yè)自營出口項下實(shí)現(xiàn)的利潤與外貿(mào)企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)貨物出口實(shí)現(xiàn)的利潤相比，出口貨物利潤有所下降。也就是說，免抵退稅與免退稅方法計算的結(jié)果是一致的。其結(jié)果與自營報關(guān)出口相比，出口貨物增值稅的總體稅負(fù)就會提高。其結(jié)果與自營報關(guān)出口相比，出口貨物增值稅的總體稅負(fù)下降。也就是說，免抵退稅與免退稅方法計算的結(jié)果是一致的。一、出口貨物的總體稅負(fù)（僅指增值稅，下同）理論分析生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物總體稅負(fù)出口貨物稅負(fù)=出口貨物應(yīng)納稅額+出口貨物耗用的進(jìn)項稅額=[外銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）—出口貨物耗用的進(jìn)項稅額]+出口貨物耗用的進(jìn)項稅額=外銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）外貿(mào)企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)貨物出口的總體稅負(fù)出口貨物稅負(fù)=外貿(mào)企業(yè)收購出口貨物支付的進(jìn)項稅額—外貿(mào)企業(yè)出口貨物的應(yīng)退稅額=內(nèi)銷貨物銷售收入X征稅率—內(nèi)銷貨物銷售收入X退稅率=內(nèi)銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）兩種方法項下出口貨物的總體稅負(fù)比較兩種方法比較的前提條件，一是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的貨物，原來是自營報關(guān)出口，實(shí)行免抵退稅辦法，現(xiàn)改為先銷售給外貿(mào)企業(yè)，再由外貿(mào)公司報關(guān)出口，生產(chǎn)企業(yè)按照內(nèi)銷征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法；二是不管是生產(chǎn)企業(yè)自營出口還是外貿(mào)企業(yè)收購出口，兩者最終銷售給外商的價格保持不變。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，免抵退稅適用于生產(chǎn)型企業(yè)的出口貨物，免退稅方法適用于外貿(mào)企業(yè)的出口貨物，這兩種方法，其應(yīng)退（免）稅的計算方法及退（免）稅的計稅依據(jù)是不同的，反映在出口貨物的增值稅負(fù)擔(dān)水平和企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤也有所不同。所以，根據(jù)我們的調(diào)查，我們建議，應(yīng)該對深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行“免抵退”稅的稅收管理政策。這些企業(yè)減少退稅的主要原因是深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入占全部出口收入的比重較高，大都要超過45%，且使用進(jìn)口料件的比例又高，按免稅計算分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~要低于按深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物征退稅率之差的不予抵扣稅額。(4)1018戶次企業(yè)中，減少退稅規(guī)模的企業(yè)有48戶次。這些企業(yè)增加退稅的主要原因是深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中所耗用的國產(chǎn)料件的比例較大。(3)1018戶次企業(yè)中，有增加退稅規(guī)模的企業(yè)有475戶次，增退面達(dá)47%。(2)1018戶次企業(yè)中，減少稅源的企業(yè)有529戶次，減負(fù)面52%，減少稅源金額最大的是華飛彩色顯示系統(tǒng)有限公司，減少稅源1217萬元。增加金額最大的蘇州三星液晶顯示器，增加金額達(dá)3370萬元。既有增加退稅規(guī)模的企業(yè)，又有減少退稅規(guī)模的企業(yè)。就企業(yè)而言，總體上是有利的。對財政與稅收的影響分析。并規(guī)定對進(jìn)入特定區(qū)域內(nèi)的貨物實(shí)行退稅，出特定區(qū)域的貨物由海關(guān)按照進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定處理。對海關(guān)特定監(jiān)管區(qū)域有沖擊，需要加強(qiáng)引導(dǎo)。對上述應(yīng)補(bǔ)征稅款的出口貨物，如已按規(guī)定計算“免抵退稅不得抵扣稅額”并已結(jié)轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目。對從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的貨物，凡實(shí)際保稅進(jìn)口料件的成本低于規(guī)定比例，稅務(wù)部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物，按以下公式計算應(yīng)補(bǔ)征的增值稅：應(yīng)補(bǔ)增值稅=深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入247。(2)對上游企業(yè)申請深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中使用的保稅進(jìn)口料件，稅務(wù)部門審核深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)出口電子信息后，出具“深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)免稅證明”。具體可采取以下管理措施：(1)對上游企業(yè)，根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）和企業(yè)開具的出口發(fā)票，從出口日期后的90天內(nèi)，與正常直接出口業(yè)務(wù)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵退稅。稅務(wù)部門采取的管理措施。在進(jìn)、出口報關(guān)單信息中要含有手冊號、批準(zhǔn)文號（即核銷單號）、進(jìn)出口日期等字段。從源頭上控制深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的范圍，我們意見，對外購國內(nèi)保稅進(jìn)口料件成本比重進(jìn)行限制（如40%），對低于這個比重的建議外經(jīng)貿(mào)主管部門不予審批。需要相關(guān)部門的配合。(3)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，目前江蘇尚未發(fā)現(xiàn)有外貿(mào)企業(yè)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)，全部在生產(chǎn)型企業(yè)之間結(jié)轉(zhuǎn)。(2)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的貿(mào)易性質(zhì)，僅限于進(jìn)料加工轉(zhuǎn)進(jìn)料加工貿(mào)易，不允許進(jìn)料轉(zhuǎn)來料或來料轉(zhuǎn)進(jìn)料以及來料轉(zhuǎn)來。根據(jù)江蘇的測算，2003年以來，%，最高的達(dá)到90%以上，最低的也要在20%左右。為規(guī)范加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入出口加工區(qū)開展加工貿(mào)易，改變加工貿(mào)易企業(yè)分散、難以管理的局面，對深加工結(jié)轉(zhuǎn)符合以下條件的，可以實(shí)行免抵退稅政策，否則視同內(nèi)銷貨物處理，按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收管理辦法的統(tǒng)一也同樣離不開與之管理相關(guān)的各個部門，如商務(wù)、海關(guān)、外匯管理等部門的配合，只有這樣，才能保證政策執(zhí)行的統(tǒng)一和政策的嚴(yán)肅性。(四)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的管理要求。實(shí)行免抵退稅后，區(qū)內(nèi)外的企業(yè)和中心內(nèi)外的企業(yè)稅收政策基本一致，而且，在一定程度上區(qū)外和中心外的企業(yè)的配套服務(wù)還優(yōu)于區(qū)內(nèi)和中心內(nèi)，這樣就可能降低區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的積極性，從而影響其發(fā)展。綜上分析，免抵退稅政策是鼓勵企業(yè)使用國產(chǎn)料件，這也是我們所需要的。另一方面，企業(yè)為了盡可能減少深加工結(jié)轉(zhuǎn)的成本，只要在國產(chǎn)料件質(zhì)量、價格與進(jìn)口料件相同的情況下，企業(yè)會盡量選擇進(jìn)口料件而不使用國產(chǎn)料件，政策導(dǎo)向是鼓勵企業(yè)使用進(jìn)口料件。三是免抵退稅政策有利于鼓勵使用國產(chǎn)料件。如果這些企業(yè)將深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)由免稅政策改為免抵退稅政策，一方面從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的貨物所耗用的國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額允許抵扣，另一方面，要計算深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物征、退稅率之差不予抵扣稅額，據(jù)測算。這些企業(yè)在今年上半年對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均實(shí)行免稅政策，按增值稅有關(guān)政策，對免稅貨物耗用的國產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項稅額不予抵扣，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。二是從總體上看，“免抵退”稅政策優(yōu)于免稅政策。如果對深加工結(jié)轉(zhuǎn)采用免稅政策，對進(jìn)料加工復(fù)出口實(shí)行免抵退稅政策，就一個納稅人而言，就采用了兩種稅收管理政策，增加了稅務(wù)部門的管理難度。從客觀上講，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，不僅符合我國加工貿(mào)易和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律和要求，也有利于我國抓住當(dāng)前國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的契機(jī)，加速發(fā)展國內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)，全面提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)先進(jìn)科技的高新產(chǎn)業(yè)在我國“落地生根”，從而更好地發(fā)揮加工貿(mào)易對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的促進(jìn)作用。實(shí)行“免、抵、退”稅政策的利弊分析。（4）不利于稅務(wù)部門對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理。退稅率下調(diào)后，加工貿(mào)易在稅收上已比一般貿(mào)易要優(yōu)惠得多，就必然更不利于一般貿(mào)易的出口和國產(chǎn)料件的使用。實(shí)際上變成了區(qū)外的就是一個大的“出口加工區(qū)”，這樣不利于各部門對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理。鑒于目前加工貿(mào)易管理中存在的諸多問題，國家批準(zhǔn)設(shè)定了若干出口加工區(qū)，以引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)向出口加工區(qū)集中，逐步規(guī)范區(qū)外加工貿(mào)易管理，由于出口加工區(qū)監(jiān)管較多，約束較多，與區(qū)外加工貿(mào)易政策相比，