【正文】 綜上所述，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，對(duì)從事出口貨物的企業(yè)，在稅收政策優(yōu)惠程度上，一般來(lái)說(shuō)，加工貿(mào)易優(yōu)于一般貿(mào)易；在征退稅率不一致的情況下，征退稅率之差越大,來(lái)料加工貿(mào)易優(yōu)于進(jìn)料加工貿(mào)易。下面具體分析稅收負(fù)擔(dān)高、低的臨界點(diǎn)：當(dāng)：A+EX＞ A+BXBY即：E/B＞(XY)/X(此值為國(guó)產(chǎn)料件的臨界點(diǎn))根據(jù)以下公式計(jì)算，不同的退稅率有不同的代墊國(guó)產(chǎn)料件的臨界點(diǎn)，具體見(jiàn)下表： 國(guó)產(chǎn)料件占全部外銷收入比例臨界點(diǎn)表 征、退稅率 國(guó)產(chǎn)料件臨界點(diǎn)(%)征17%、退9%征17%、退11%征17%、退13%征17%、退15%征17%、退17%0上表中國(guó)產(chǎn)料件的臨界點(diǎn),與前面提到國(guó)產(chǎn)料件的臨界點(diǎn),雖然數(shù)值是相同的,但其經(jīng)濟(jì)含義是不一樣的,前者是指復(fù)出口貨物中代墊的國(guó)產(chǎn)料件占國(guó)內(nèi)價(jià)值(不包括來(lái)料或進(jìn)料價(jià)值)的比值,后者是指復(fù)出口貨物中代墊的國(guó)產(chǎn)料件占全部外銷收入的比值,后者分母基數(shù)大于前者。在目前退稅率逐步降低的情況下，從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式比一般貿(mào)易方式出口貨物要優(yōu)惠得多。 退稅率低的加工貿(mào)易出口業(yè)務(wù)，從事來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)比較好。 (2)從上表中看出，加工費(fèi)的臨界點(diǎn)與退稅率的提高成正比,也就是說(shuō)退稅率越高,加工費(fèi)的臨界點(diǎn)也就越高,一般來(lái)說(shuō),臨界點(diǎn)越高,也越難達(dá)到,由于企業(yè)降低出口貨物稅收負(fù)擔(dān)條件是低于加工費(fèi)的臨界點(diǎn),這樣,在退稅率逐步降低的情況下, 加工費(fèi)的臨界點(diǎn)就越低,要低于加工費(fèi)的臨界點(diǎn)較困難。則從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)比從事來(lái)料加工出口業(yè)務(wù)，稅收負(fù)擔(dān)低，政策更優(yōu)惠，反之，稅收負(fù)擔(dān)高。我國(guó)對(duì)出口貿(mào)易實(shí)行國(guó)際上通行的一項(xiàng)稅收措施，即出口貨物退(免)稅政策。二是為解決在上述條件下出現(xiàn)的生產(chǎn)企業(yè)多繳納增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加的問(wèn)題，生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物可以通過(guò)其投資成立的外貿(mào)企業(yè)出口，這樣多繳稅款就可以通過(guò)多退稅款來(lái)彌補(bǔ)。一是出口貨物增值稅的總體稅負(fù)提高，其提高額為：（內(nèi)銷貨物銷售收入—外銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）；二是出口貨物實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)反而下降，其下降額為：（內(nèi)銷貨物銷售收入—外銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）。兩者相比，出口貨物總體稅負(fù)差異額與出口貨物實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)差異額成反比，但差異額正好相等。（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的價(jià)格低于銷售給外商的價(jià)格時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口項(xiàng)下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)生產(chǎn)企業(yè)貨物出口實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)相比，出口貨物利潤(rùn)有所提高。（3）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的價(jià)格高于銷售給外商的價(jià)格時(shí)，也就是說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物不采用自營(yíng)出口的方式，而是采用先高價(jià)銷售給外貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)按照內(nèi)銷先征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法。在這兩個(gè)條件下，對(duì)兩種方法項(xiàng)下的出口貨物增值稅總體稅負(fù)變化值計(jì)算公式如下：免退稅項(xiàng)下的總體稅負(fù)—免抵退稅項(xiàng)下的總體稅負(fù)=內(nèi)銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）—外銷貨物銷售收入X（征稅率—退稅率）=（內(nèi)銷貨物銷售收入—外銷貨物銷售收入）X（征稅率—退稅率）從上述公式可以看出：（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物如果銷售給外商的價(jià)格與銷售給外貿(mào)企業(yè)的價(jià)格相同，不管是生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)報(bào)關(guān)，實(shí)行免抵退稅辦法，還是生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷給外貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)先按照規(guī)定征稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法，其最終結(jié)果，出口貨物增值稅的總體稅負(fù)是相同的。 免抵退稅與免退稅方法的比較分析對(duì)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法和免退稅辦法，是目前出口退稅管理中的兩種主要方法。減少退稅金額最大的是友達(dá)光電（蘇州）有限公司，減少退稅金額3343萬(wàn)元。增加退稅金額最大的是蘇州華蘇塑料有限公司，增加退稅金額達(dá)1443萬(wàn)元。這些企業(yè)增加的主要原因，由于使用國(guó)產(chǎn)料件比例很小，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物征退稅率之差不予抵扣稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額大于實(shí)際免稅時(shí)所分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~轉(zhuǎn)出額。就財(cái)政、稅收而言，既有稅源增加的企業(yè)，也有稅源減少的企業(yè)。如果對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行“免抵退”稅管理，特定區(qū)域內(nèi)外的政策基本一致，加之特定區(qū)域外的結(jié)轉(zhuǎn)多于特定區(qū)域內(nèi)，而且配套服務(wù)優(yōu)于特定區(qū)域內(nèi)，這可能會(huì)影響特定區(qū)域的發(fā)展。(五)實(shí)行“免、抵、退”稅管理的影響分析。(3)對(duì)上游企業(yè)申請(qǐng)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)免抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)海關(guān)傳遞的出口和進(jìn)口的電子信息，與其他直接出口業(yè)務(wù)，一并計(jì)算審核企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)退稅額和免抵退稅額。對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免抵退稅管理后，總體上應(yīng)按加工貿(mào)易規(guī)定，統(tǒng)一納入正常的稅收管理范圍。(2)海關(guān)：一是對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)辦手冊(cè)，不能與其他手冊(cè)混在一起；二是對(duì)轉(zhuǎn)出企業(yè)需要簽發(fā)出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、轉(zhuǎn)入企業(yè)簽發(fā)進(jìn)口報(bào)關(guān)單（增加一聯(lián)“稅務(wù)聯(lián)”）；三是傳遞相關(guān)的電子信息，包括：深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的登記信息、手冊(cè)核銷信息、出口報(bào)關(guān)單信息、進(jìn)口報(bào)關(guān)單信息。鑒于此情況，我們建議，不允許外貿(mào)企業(yè)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。如果低于此規(guī)定，稅收上按照內(nèi)銷貨物處理，這樣迫使企業(yè)轉(zhuǎn)入到出口加工區(qū)進(jìn)行加工，以便于管理。要明確深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)范圍。（三）深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策取向分析及建議根據(jù)上述利弊分析，我們認(rèn)為，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策的制度與執(zhí)行，不僅僅是稅收政策本身問(wèn)題，而且是涉及如何貫徹落實(shí)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“繼續(xù)發(fā)展加工貿(mào)易，著力吸引跨國(guó)公司把更大增值含量的加工制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國(guó)，引導(dǎo)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)”的決定和國(guó)務(wù)院加工貿(mào)易政策的問(wèn)題，同時(shí)，還涉及到商務(wù)、海關(guān)、外管等部門(mén)的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一和配合的問(wèn)題，無(wú)論是征稅、免稅還是免抵退稅都各有利弊，但利相衡取其重，弊相權(quán)取其輕，因此，在目前全國(guó)稅收政策尚未明確的情況下，根據(jù)客觀管理的要求，我們建議實(shí)行免抵退稅管理辦法。實(shí)行免抵退稅辦法后，一方面，從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物所耗用的國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；另一方面，為了避免大量使用進(jìn)口料件，出現(xiàn)按征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣稅額轉(zhuǎn)成本，造成免抵繳稅的現(xiàn)象（據(jù)我們測(cè)算，只要出口貨物中使用進(jìn)口料件的成本超過(guò)72%，就會(huì)出現(xiàn)此情況），企業(yè)也會(huì)使用一部分國(guó)產(chǎn)料件，從而達(dá)到不繳稅的目的。對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)由免稅政策改為免抵退稅政策后，有128戶次企業(yè)增加稅負(fù)，有890戶次企業(yè)減少稅負(fù)。據(jù)江蘇對(duì)1018戶從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)測(cè)算，2004年1—6月，1018戶企業(yè)（占全省深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)95%），實(shí)現(xiàn)銷售收入（內(nèi)外銷）1224億元，其中深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入281億元，%。從稅務(wù)管理上講，從江蘇的實(shí)際情況看，從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，90%以上有進(jìn)料加工復(fù)出口和來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)。目前，大多數(shù)地區(qū)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行的是免稅政策，實(shí)際上稅務(wù)部門(mén)都是憑企業(yè)的帳面數(shù)、申報(bào)數(shù)來(lái)確認(rèn)的，在具體的管理上，一方面，沒(méi)有深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)、出口電子信息；另一方面，也沒(méi)有專門(mén)用于申請(qǐng)免稅政策的紙質(zhì)憑證，稅務(wù)部門(mén)很難管理，這是一個(gè)管理的盲區(qū)。（3）不利于鼓勵(lì)一般貿(mào)易出口。 （2）不利于規(guī)范加工貿(mào)易管理的方向。對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物實(shí)行“道道免稅”政策，即對(duì)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及加工費(fèi)免稅，對(duì)耗用國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本的政策，不利于加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件。 若對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)征稅，貨物出口后退稅或免抵退稅，在稅收收入增加的同時(shí)，大大增加了出口退稅規(guī)模，增大了中央財(cái)政的支出，特別是在當(dāng)前出口退稅指標(biāo)嚴(yán)重不足的情況下，可能會(huì)引起出口退稅不及時(shí)的問(wèn)題，引起加工企業(yè)的不滿，同時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)前道征稅不足，后道全額退稅或全額免抵退稅的局面。 （５）深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物在各環(huán)節(jié)的稅負(fù)苦樂(lè)不均，不利于足額征收造成企業(yè)之間、地區(qū)之間的稅源轉(zhuǎn)移。其最終結(jié)果無(wú)非是兩種情況：一是產(chǎn)品價(jià)格大幅度提高，下游企業(yè)難以承受；二是致使企業(yè)之間貨款（稅款部分）長(zhǎng)期互相拖欠，形成新的三角債。 企業(yè)普遍反映，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)征稅將增加企業(yè)資金負(fù)擔(dān)，企業(yè)難以承受。 按照國(guó)辦發(fā)[1999]35號(hào)的規(guī)定，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，國(guó)家有關(guān)部門(mén)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，和海關(guān)對(duì)保稅進(jìn)口料件深加工結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行保稅監(jiān)管，外管允許深加工結(jié)轉(zhuǎn)以外匯結(jié)算并辦理進(jìn)出口的售付匯。 對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行道道征稅的稅收政策，一是符合增值稅條例，舊則的基本規(guī)定，由于轉(zhuǎn)廠加工的上下游企業(yè)，都是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，此種形式的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，符合增值稅“境內(nèi)銷售貨物行為”，應(yīng)按內(nèi)銷規(guī)定征稅，同時(shí)根據(jù)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，下游加工企業(yè)據(jù)此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物，按一般貿(mào)易規(guī)定給予全額退（免）稅。簡(jiǎn)稱“道道征稅”。 開(kāi)展深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的上、下游企業(yè)之間可比照進(jìn)出口貿(mào)易的外匯結(jié)算，并按規(guī)定辦理進(jìn)口付匯和出口收匯稅銷手續(xù)。 ２、深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的海關(guān)監(jiān)管方法。 實(shí)行深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的審批制度。深加工結(jié)轉(zhuǎn)是海關(guān)對(duì)進(jìn)料和來(lái)料貨物監(jiān)管的轉(zhuǎn)移和延伸，轉(zhuǎn)入視同進(jìn)口，轉(zhuǎn)出視同出口。（1+征稅率）征稅率—出口發(fā)票人民幣金額（征稅率—退稅率）⑥屬“其他出口貨物應(yīng)補(bǔ)稅”補(bǔ)稅類型的：應(yīng)退稅額差異補(bǔ)征增值稅=當(dāng)年度退稅部門(mén)批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額《增值稅納稅申報(bào)表》（當(dāng)年2月至次年1月）中“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”的累計(jì)數(shù)。（1+征稅率）征稅率—出口發(fā)票人民幣金額（征稅率—退稅率）—不予抵扣稅額抵減額]如果該筆已補(bǔ)征過(guò)稅的出口貨物審核仍未通過(guò)的，不予抵扣稅額抵減額的抵減額為零。實(shí)行免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，主要有：①國(guó)家文件明確規(guī)定的出口不予退稅的征稅貨物；②在規(guī)定期限內(nèi)未申報(bào)的出口貨物或未經(jīng)批準(zhǔn)的逾期申報(bào)的出口貨物。⑦其他出口貨物應(yīng)補(bǔ)稅。⑤出口貨物的免抵退稅逾期申報(bào)。③出口貨物免稅未申報(bào)，有出口電子信息?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)）規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。出口貨物視同內(nèi)銷征稅規(guī)定(一)稅出口貨物視同內(nèi)銷征稅的政策依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)6個(gè)月未報(bào)齊出口退（免）稅憑證或未向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”申報(bào)手續(xù)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅。積極鼓勵(lì)外貿(mào)代理制。一是“免抵”不調(diào)庫(kù)，出口退稅基數(shù)保持不變。進(jìn)口的增值稅和消費(fèi)稅是國(guó)家和地方在進(jìn)口貨物時(shí)由海關(guān)代征的，出口的退還增值稅和消費(fèi)稅也是通過(guò)各地出口后形成的，這就為建立進(jìn)出口貿(mào)易稅收自我平衡機(jī)制創(chuàng)造了條件?；蛘咴诓桓淖儸F(xiàn)行體制的情況下，可以對(duì)年度出口退稅全部由中央財(cái)政先行負(fù)擔(dān)，超基數(shù)部分于年底由中央財(cái)政與地方財(cái)政結(jié)算，以保證現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的運(yùn)行。對(duì)具有較高競(jìng)爭(zhēng)力和容易引起國(guó)際貿(mào)易摩擦的出口商品，如機(jī)電產(chǎn)品和紡織服裝等適宜再降低退稅率，可以把出口退稅率降至10%以下；對(duì)高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品繼續(xù)降低出口退稅率，直至取消出口退稅；對(duì)國(guó)家支持和鼓勵(lì)出口高新技術(shù)產(chǎn)品等適當(dāng)提高出口退稅率。(四)、關(guān)于進(jìn)一步完善當(dāng)前出口退稅機(jī)制問(wèn)題。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，出口退稅與結(jié)匯掛鉤的規(guī)定應(yīng)該取消。但是，一方面，從近幾年發(fā)現(xiàn)的騙稅案件看，基本上所有騙稅都有結(jié)匯，都進(jìn)行了外匯核銷。雖然這些規(guī)定的出臺(tái)都有一定的客觀原因，在一定時(shí)期內(nèi)是一個(gè)比較好的選擇。目前，我們只對(duì)從免稅店購(gòu)買(mǎi)攜帶出境的商品給予退稅，從其他商店購(gòu)買(mǎi)攜帶出境的沒(méi)有退稅，隨著管理的加強(qiáng)，我們將研究對(duì)這部分給予退稅的辦法?，F(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易既包括貨物貿(mào)易，也包括服務(wù)貿(mào)易，如金融、保險(xiǎn)、電信、運(yùn)輸?shù)?，而目前我們基本只?duì)貨物貿(mào)易給予退稅。二、出目退稅發(fā)展的趨勢(shì)（一）在出口退稅的范圍方面。從1996年4月起，財(cái)政部、稅務(wù)總局又恢復(fù)這一辦法。規(guī)定非生產(chǎn)企業(yè)（特殊規(guī)定的除外）不得開(kāi)具稅票，生產(chǎn)企業(yè)非自產(chǎn)的貨物不得開(kāi)具稅票，生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具稅票要按照征稅稅率的40%預(yù)繳稅款，按實(shí)際結(jié)算稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要審查企業(yè)的生產(chǎn)能力、進(jìn)