【正文】 如出口加工區(qū)無明顯的優(yōu)惠政策，則無法達(dá)到引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)向出口加工區(qū)集中的目的。企業(yè)表示，如果對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物實行免抵退稅政策，他們將改用國產(chǎn)料件。如，江蘇昆山聯(lián)穎電線電纜有限公司，由于國產(chǎn)料件的進項稅額要計入成本，促使企業(yè)不得不使用進口料件替代國產(chǎn)料件，從而減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（1）不符合“鼓勵加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件”的政策取向。２、實行免稅政策的利弊分析符合35號文有關(guān)規(guī)定及其它有關(guān)管理部門的管理要求。 （６）不利于降低出口退稅規(guī)模，增加了中央財政的負(fù)擔(dān)。 按此規(guī)定，第一道從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)加工的貨物結(jié)轉(zhuǎn)下道深加工企業(yè)繼續(xù)加工時對進口料件不能虛擬進項稅額，造成第一道加工企業(yè)的稅負(fù)特別高，這對稅務(wù)部門足額征稅是不利的，受多方面影響，欠稅會大幅度上升。如對深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物，按一般貨物進行退（免）稅管理，這與直接承接進口料件的復(fù)出口貨物按加工貿(mào)易退（免）稅管理的計算結(jié)果是不同的，退稅部門在審核時無法鑒別哪份關(guān)單屬于深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物，哪份關(guān)單屬于直接承接進口料件的復(fù)出口貨物；即使海關(guān)同意對深加工復(fù)出口貨物的“出口貨物報關(guān)單”注上一個識別標(biāo)志，但對于既耗用深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進口料件，又耗用直接進口料件的復(fù)出口貨物，此種情況，退稅部門還是無法計算該出口貨物的應(yīng)退稅額或應(yīng)免抵退稅額，這給退稅部門對加工貿(mào)易的稅收管理帶來了難度。 （４）不利于對從事加工貿(mào)易業(yè)務(wù)出口貨物的稅收管理。 由于對深加工出口業(yè)務(wù)征稅，只有在產(chǎn)品歸后離境時才予以退稅，而間接出口中間每道環(huán)節(jié)均實行征稅，這樣勢必造成對深加工鏈條長、配套要求高、附加值高的產(chǎn)業(yè)帶來極大的影響。由于我國加工貿(mào)易企業(yè)大多都有深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，因此該項政策對全國加工貿(mào)易企業(yè)資金占壓的影響可以預(yù)期是十分巨大的，將嚴(yán)重影響我國出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力。 （２）嚴(yán)重占壓企業(yè)資金，增大企業(yè)的經(jīng)營成本，嚴(yán)重削弱企業(yè)競爭能力。如果對間接出口視同內(nèi)銷，轉(zhuǎn)出企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)時繳納增值稅，企業(yè)勢必要開具增值稅專用發(fā)票，海關(guān)將據(jù)此認(rèn)定企業(yè)進料加工后內(nèi)銷，必定補征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，外管部門也不予外匯核銷。 （１）改變了現(xiàn)行加工貿(mào)易政策，造成國家有關(guān)部門實施加工貿(mào)易政策不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)。保持了增值稅征、退兩條線和鏈條關(guān)系的連續(xù)性；二是有利于規(guī)范出口加工區(qū)的建設(shè)管理，改變加工貿(mào)易企業(yè)“漫山放羊”，過于分散的現(xiàn)狀；三是有助于加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件。 （二）深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策的利弊分析 １、實行征稅政策的利弊分析。 二是道道結(jié)轉(zhuǎn)、道道免稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報關(guān)離境后按現(xiàn)行加工貿(mào)易規(guī)定進行退（免）稅管理。 一是道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報關(guān)離境后按現(xiàn)行一般貿(mào)易規(guī)定進行退（免）稅管理。 ４、深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收管理。 ３、深加工結(jié)轉(zhuǎn)的外匯核銷管理。 海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)的保稅貨物采用轉(zhuǎn)關(guān)運輸和不按轉(zhuǎn)關(guān)運輸兩種方式進行監(jiān)管。經(jīng)轉(zhuǎn)入地海關(guān)同意后，可分批辦理結(jié)轉(zhuǎn)送貨手續(xù)。 （１）加工貿(mào)易企業(yè)開展深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)事先經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)，并按規(guī)定辦理海關(guān)手續(xù)后，方可開展貨物的實際結(jié)轉(zhuǎn)。具體從以下幾方面來管理。從國際貿(mào)易的發(fā)展?fàn)顩r來看，深加工是符合進一步降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益，實行集約化管理精神，也是實行全球經(jīng)濟一體化的基本要求。深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)將保稅料件加工成品后不直接出口，而是轉(zhuǎn)讓給另一承接加工貿(mào)易企業(yè)深加工后再復(fù)出口的經(jīng)營活動。不予抵扣稅額抵減額差異補征增值稅=《增值稅納稅申報表》（當(dāng)年2月至次年1月）中“不予抵扣稅額抵減額”的累計數(shù)當(dāng)年度退稅部門出具的進料加工免稅證明、核銷證明和視同免稅證明上“不予抵扣稅額抵減額”的全年合計數(shù)實行免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)補征稅的計算應(yīng)補征增值稅=（出口貨物離岸價外匯人民幣牌價免稅進口料件金額）247。（1+征稅率）退稅率⑤屬“正常申報審核未通過”補稅類型的：至清算期末，出口貨物免抵退稅審核未通過的，應(yīng)區(qū)分兩種情況：對已補過稅的，不再補稅；對尚未補過稅的，按以下計算公式補稅：應(yīng)補征增值稅=（退稅明細(xì)申報表中已申報的出口發(fā)票人民幣金額—免稅進口料件金額）247。第三，從2005年1月1日之后報關(guān)的出口貨物：●屬“出口貨物的免抵退稅未申報，出口電子信息”的補稅類型：應(yīng)補征增值稅=（001出口報關(guān)單信息美元離岸價—免稅進口料件金額）247。計算公式如下：退回多征的增值稅=原已補征的增值稅—（出口發(fā)票人民幣金額—免稅進口料件金額）退稅率第二，2004年6月1日（含）—2004年12月31日報關(guān)出口貨物：如生產(chǎn)企業(yè)已出口的貨物發(fā)生免抵退稅未申報和逾期申報行為的，也分別按上述公式計算補征增值稅，但在清算期內(nèi)，不管該筆已補征稅的出口貨物審核是否通過，不再辦理補退稅處理，但是對原來多征的增值稅仍要進行一次結(jié)算，對于多征的稅款，按以下公式計算：退回多征的增值稅=原已補征的增值稅—[（出口發(fā)票人民幣金額—免稅進口料件金額）247。(三)出口貨物視同內(nèi)銷征收增值稅的計算實行免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)補征稅的計算①屬國家明確規(guī)定的出口不予退（免）稅的征稅貨物應(yīng)補征增值稅=（出口貨物離岸價外匯人民幣牌價免稅進口料件金額）247。上述貨物屬于應(yīng)稅消費品的，還須按消費稅有關(guān)規(guī)定申報納稅。即：生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》上申報的“已退稅額”、申報的“不予抵扣稅額抵減額”，與當(dāng)年度稅務(wù)機關(guān)審批的情況不一致，其差異部分作補稅調(diào)整。即：生產(chǎn)企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，已進行免抵退稅申報，但至清算結(jié)束后，退稅審核仍未通過的出口貨物。即：生產(chǎn)企業(yè)自該批貨物報關(guān)出口后，超過規(guī)定期限進行免抵退稅申報，且在此期間又未補過稅的出口貨物。即：生產(chǎn)企業(yè)自該批貨物報關(guān)出口后，在規(guī)定期限內(nèi)尚未進行免抵退稅申報，但是“中國電子口岸中心”下傳的“出口報關(guān)單電子信息”（即001出口電子數(shù)據(jù)）中，存在有出口不申報的出口貨物報關(guān)單號。即：生產(chǎn)企業(yè)已作免稅入帳的出口貨物沒有向征收部門辦理免稅申報，但在國家稅務(wù)總局下發(fā)的同一月份“出口報關(guān)單電子信息”（即“003”出口電子數(shù)據(jù)）中，出口貨物報關(guān)單尚未與免稅申報的出口貨物報關(guān)單核對上。即：生產(chǎn)企業(yè)已向征稅部門辦理出口貨物免稅申報，但在國家稅務(wù)總局下發(fā)的“出口報關(guān)單電子信息”（即“003”出口電子數(shù)據(jù)）中無此申報的出口貨物報關(guān)單號。(二)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的具體范圍：實行免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[2002]7號、國家稅務(wù)總局國稅函[2003]95號文件、國家稅務(wù)總局國稅函[2003]2303號和財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2004]116號文件的有關(guān)規(guī)定，出口貨物補征稅的類型有：①國家明確規(guī)定出口不予退（免）稅的征稅貨物。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》（財稅[2004]116號）規(guī)定：出口企業(yè)(包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè))出口《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財稅[2003]222號)及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退(免)稅的貨物，應(yīng)分別按規(guī)定計提銷項稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅出口額的通知》（國稅函[2003]95號）規(guī)定：對生產(chǎn)企業(yè)申報的沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口額，和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當(dāng)月申報的出口額，應(yīng)按企業(yè)申報的相對應(yīng)的出口額或電子數(shù)據(jù)中的離岸價等計算銷項稅額。同時，通過代理收入還能相應(yīng)增加地方財稅收入。在出口退稅規(guī)模日益增大的情況下，國家應(yīng)當(dāng)采取有效的政策舉措，改革外貿(mào)企業(yè)收購出口方式，鼓勵本地貨源地生產(chǎn)企業(yè)直接出口，努力促進外貿(mào)企業(yè)進行外貿(mào)代理出口。二是“免抵”部分仍然調(diào)庫，但不占用基數(shù)，基數(shù)全部用于退庫，免抵稅款通過財政結(jié)算的方式，按一定比例返還給地方財政，這樣也可以減少地方財政超基數(shù)的負(fù)擔(dān)。免抵稅款通過財政結(jié)算的方式，按一定比例返還給地方財政。對“免抵”調(diào)庫辦法作適當(dāng)調(diào)整。用進口環(huán)節(jié)兩稅收入來解決出口環(huán)節(jié)的退稅不僅可行而且合理，可以實行“以進養(yǎng)出”，實現(xiàn)進出口稅收自我平衡。我國的對外進出口貿(mào)易處于基本平衡狀態(tài)，總體上外貿(mào)出口略大于外貿(mào)進口，保持順差略有盈余。二是適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行的75：25的共同負(fù)擔(dān)比例，過重的地方負(fù)擔(dān)成了地方財政背負(fù)的沉重包袱，需要改變這種狀況，降低地方財政負(fù)擔(dān)比重，以確保地方政府發(fā)展外向型經(jīng)濟的積極性，比如地方負(fù)擔(dān)最多不能超過當(dāng)年地方財政增長部分的50%等；三是需要對現(xiàn)行的出口退稅基數(shù)進行調(diào)整，比如按照外貿(mào)增長、出口退稅的增長比例或財政收入的增長比例進行增長，每年都適當(dāng)增加出口退稅基數(shù)，以緩解地方財政支出的壓力。同時，省級建立出口退稅風(fēng)險基金，做到出口退稅資金有保證，省級政府保持一定的調(diào)控余地。進一步完善中央與地方共同負(fù)擔(dān)機制，提高地方積極性。作為國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，在解決當(dāng)前出口退稅機制改革運行中出現(xiàn)的新情況和新問題前提下，出口退稅率的調(diào)整仍然是首選之策。進一步調(diào)整出口退稅率。這樣，可以大大減輕工作量。在當(dāng)前情況下，我們己經(jīng)采取了延期提供，先退后審的辦法。另一方面，目前我們已經(jīng)對增值稅專用發(fā)票進行了交叉稽核，將來在四小票得到解決，稅務(wù)系統(tǒng)幾大計算機管理系統(tǒng)得到有效整合，以及稅務(wù)干部管理水平得到了進一步提高之后，應(yīng)該說會從根本改變目前的騙稅情況；第三，在市場經(jīng)濟情況下，企業(yè)結(jié)不結(jié)匯，什么時間結(jié)匯，是企業(yè)行為，我們強調(diào)結(jié)匯與退稅掛鉤，在一定程度是侵犯了企業(yè)的利益；第四、外匯核銷問題應(yīng)該是外匯管理局的工作，我們要求退稅與核銷掛鉤，有超越職責(zé)的問題?，F(xiàn)在看來，要徹底防范騙稅，最根本的辦法是將出口貨物在國內(nèi)各環(huán)節(jié)的應(yīng)征稅款都給他征足，只要征足了稅，就不可能存在騙稅。在當(dāng)時情況下，正如前面所說，出臺這一規(guī)定是非常正確的。但是，從規(guī)范的角度，從增值稅實行零稅率實際操作的角度出發(fā)，將來，除小規(guī)模納稅人出口的貨物繼續(xù)免稅外，其他出口的貨物，無論那類企業(yè)出口，都應(yīng)該統(tǒng)一實行免抵退?，F(xiàn)行的是對外貿(mào)企業(yè)免、退，對生產(chǎn)企業(yè)是免、抵、退，對卷煙出口是免稅，對小規(guī)模納稅人出口的貨物免稅。（4）要規(guī)范特殊區(qū)域的退稅政策，明確加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收政策。將來，隨著我國增值稅由生產(chǎn)性向消費性的轉(zhuǎn)變，我們也將要對此退稅；（3）增加對個人攜帶商品的退稅。要對服務(wù)貿(mào)易給予退稅，當(dāng)然需要一些條件，其中一個重要條件，就是要全面實行增值稅，改變營業(yè)稅、增值稅并存的情況；（2）增加對固定資產(chǎn)的退稅。今后的發(fā)展方向是：（1）增加服務(wù)貿(mào)易的退免稅。目前，可以說我們已經(jīng)基本與國際接軌。需要說明的是，消費稅的退稅仍然需要實行稅票管理。隨著金稅工程的不斷深入，增值稅專用發(fā)票都進行了交叉稽核，專用稅票的功能己經(jīng)被金稅工程所取代，為了提高工作效率，加快退稅進度，2004年6月我們又取消了這一辦法。其結(jié)果是騙稅出現(xiàn)了迅速的蔓延。這一辦法的實行，在當(dāng)時增值稅管理水平下，有效的防止了騙稅。針對騙稅分子大量用假發(fā)票套開出生產(chǎn)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)的真發(fā)票用于騙稅的問題，從2002年起，國家稅務(wù)總局對出口貨物實行了專用稅票管理。與結(jié)匯掛鉤的目的，主要有兩個方面，一是為了防范騙稅，在增加出口業(yè)務(wù)真實性的同時，加大了騙稅的難度和成本；二是符合我國外匯管制的需要，為了加強出口收匯的監(jiān)管，國家建立了核銷制度，核銷與退稅，能有效的解決企業(yè)將出口收匯截留在境外，以及收匯后不核銷的情況。關(guān)于出口收匯核銷單問題。這是在出口退稅管理的實踐中摸索出的結(jié)果，是在加強管理與簡化手續(xù)、促進出口，騙稅與反騙稅等矛盾中尋找到的結(jié)合點。關(guān)于企業(yè)申報退稅的憑證問題。亞洲金融危機爆發(fā)后，為了應(yīng)對危機，擴大出口，促進我國經(jīng)濟的健康發(fā)展，從1998年開始，國家在加快退稅進度的同時，相繼9次分批調(diào)高了退稅率。針對這種情況，國務(wù)院及有關(guān)部門在加強管理的同時，迅速決定調(diào)低退稅率，從95年７月1日起，煤炭、農(nóng)產(chǎn)品調(diào)為3%，以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品和適用13%的其他貨物，調(diào)為10％，其他17%的調(diào)為14%。規(guī)定退稅率為增值產(chǎn)稅法定稅率。但是增值稅的退稅率變化較大，較為頻繁。1994年稅制改革以后，退稅的稅種為增值稅、消費稅。1998年，為了配合外貿(mào)體制改革，實行了徹底退稅，一是對征收產(chǎn)品稅的產(chǎn)品，按照各環(huán)節(jié)稅