【正文】 用所含的進項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產(chǎn)品成本處理。生產(chǎn)企業(yè)自行或委托出口的非自產(chǎn)貨物（試點企業(yè)除外）。出口企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式出口的不予退（免）稅的貨物，須按照復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。）補充：加工貿(mào)易指從境外保稅進口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（統(tǒng)稱進口料件），經(jīng)境內(nèi)企業(yè)加工或裝配后，將制成品復出口的經(jīng)營活動。來料加工是指進口料件由外商提供，即不需付匯進口，也不需要加工費償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營企業(yè)收取加工費的加工貿(mào)易。由經(jīng)營單位用外匯從國外自行購買進口料件。經(jīng)營單位自行決定復出口產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。經(jīng)營單位根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。經(jīng)營單位完全自行決定進料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由經(jīng)營單位承擔。但兩者有本質(zhì)上的區(qū)別：（1）來料加工不動用外匯，料件進口是由外商提供而不是我方購買；進料加工則是由我方經(jīng)營單位動用外匯購買進口料件。（3）來料加工的進口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外商往往既是料件的供應人又是成品的接受人，是連在一起的一筆交易，其合同不是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為內(nèi)容的買賣合同；進料加工則由我方經(jīng)營單位以買主身份與外商簽訂進口合同，又以賣主身份簽訂出口合同，進口和出口體現(xiàn)為兩筆交易，且都是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為特征的買賣合同。進料加工則是自購料件、自銷產(chǎn)品、自負盈虧，經(jīng)營單位要承擔價格風險和銷售風險。出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)著在一定時期的財政、價格和對外貿(mào)易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實際征收水平和在國際市場上的竟爭力。2004年退稅率根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅〔2003〕222號文件《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》的要求，作了相應的調(diào)整，調(diào)整后的退稅率有17％、13％、11％、8％、6％、5％等幾種，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準予退稅的，退稅率為5％的貨物，按5％的退稅率執(zhí)行；高于5％的貨物一律按6％的退稅率執(zhí)行。退稅率文庫共分22類，98章，包含一萬四千多條商品代碼，每條商品代碼對應著若干項目。今年以來，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了多個退稅率調(diào)整的文件，其中有三個文件關(guān)于退稅率調(diào)低的，具體為：國稅函〔2005〕248號 從2005年4月1日起（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同），屬于從增值稅小規(guī)模納稅人商貿(mào)公司購進的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算辦理退稅（指按4％退稅）。財稅〔2005〕75號 從2005年5月1日起，將煤炭，鎢、錫、鋅、銻及其制品的出口退稅率下調(diào)為8％。對原已報稅務(wù)機關(guān)備案的，但未標明出口價格的，2004年12月1日起，一律停止出口退稅。財稅〔2004〕224號 自2005年1月1日起，取消稅則號為75021000、75022000未鍛軋鎳的出口退稅。財稅〔2005〕57號 2005年4月1日起，對稅則號為7207207207207217224項下的鋼鐵初級產(chǎn)品，停止執(zhí)行出口退稅政策。財稅〔2005〕75號 自2005年5月1日起，取消稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類，金屬硅，鉬礦砂及其精礦，輕重燒鎂，氟石、滑石、碳化硅，木粒、木粉、木片的出口退稅。財稅〔2005〕133號 自2005年9月1日至2005年12月31日暫停稅則號為27101110的車用汽油及航空汽油和稅則號為27101120的石腦油的出口退稅（含增值稅和消費稅）。（2）自2005年1月1日起，出口產(chǎn)品海關(guān)商品碼為050400105040010504001050400105040019，適用5％的增值稅出口退稅率。（4）2005年4月30日前外貿(mào)企業(yè)收購的上述貨物并已經(jīng)取得按17％征稅的增值稅專用發(fā)票，于2005年7月31日前出口的，按13％辦理退稅；2005年4月30日前生產(chǎn)企業(yè)如內(nèi)銷上述貨物當?shù)囟悇?wù)機關(guān)是按17％征稅的，出口按13％計算免抵退稅；按13％征稅的，按5％計算免抵退稅。國稅發(fā)〔2005〕125號 自2005年5月1日起，出口企業(yè)出口含金（包括黃金和鉑金）成份的產(chǎn)品實行免征增值稅政策，相應的進項稅額不再退稅或抵扣，須轉(zhuǎn)入成本處理。另外，出口《高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》（2003年版）內(nèi)的產(chǎn)品統(tǒng)一按財稅〔2003〕222號文件規(guī)定的退稅率執(zhí)行。四、出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應退增值稅的計稅依據(jù)出口貨物單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬的，以購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額為出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)；外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，退（免）稅計稅依據(jù)為購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費等專用發(fā)票所列明的進項金額。外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式開展進料加工復出口業(yè)務(wù)的退（免）稅的計稅依據(jù)為回購的出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額和銷售進口料件金額。（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應退消費稅稅額的依據(jù)凡屬從價定率計征消費稅的貨物以外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格為依據(jù)；凡屬從量定額計征消費稅的貨物以貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。采用“免、抵、退”辦法計算出口退稅的，退（免）稅依據(jù)當期留抵稅額和出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價。沒有自營出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，退稅依據(jù)可以比較上述第一條辦理，但小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅。沒有自營進出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的消費稅應稅貨物，屬從價定率計征的以增值稅計稅價格為依據(jù)，屬從量定額計征的，按出口數(shù)量為依據(jù)。外貿(mào)企業(yè)一個月可進行多次申報，生產(chǎn)企業(yè)每月15日前申報，一個月一次。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。特殊原因指對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；因采用集中報關(guān)等特殊報關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。甬國稅發(fā)〔2004〕196號規(guī)定，延期申報申請統(tǒng)一由縣級稅務(wù)機關(guān)審批。（二）出口貨物退（免）稅的地點外貿(mào)企業(yè)自營（委托）出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的縣級稅務(wù)機關(guān)進行退稅預申報，將初審錯誤調(diào)整后，向市國稅局進出口稅收管理處進行正式申報。兩個以上企業(yè)聯(lián)營出口的貨物，由報關(guān)單上列明的經(jīng)營單位向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理。其他特準予以退稅的出口貨物，由企業(yè)向所在地主管出口退稅的縣級稅務(wù)機關(guān)進行予申報，再向市局進出口稅收管理處辦理正式申報。由于這種出口退稅機制存在一些亟待解決的矛盾和問題，使出口退稅資金無法及時得到保證，導致欠退稅問題十分嚴重，而且呈現(xiàn)逐年增長的勢頭。決定強調(diào)：按照“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負擔，推動改革，促進發(fā)展”的原則，對歷史上欠退稅款由中央財政負責償還，確保改革后不再發(fā)生新欠，同時建立中央、地方共同負擔的出口退稅新機制。2005年起，調(diào)整分擔比例，超基數(shù)部分中央和地方按：：，改進出口退稅退庫方式，出口退稅改由中央統(tǒng)一退庫，相應取消中央對地方的出口退稅基數(shù)返還，地方負擔部分年終專項上解。特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（屬于一般納稅人的提供一份一般納稅人認定表復印）辦理退（免）稅認定手續(xù)后的出口貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。出口企業(yè)申請認定一般納稅人資格時，向稅務(wù)機關(guān)提供《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》，作為申請認定的必報的資料。出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項的，應持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認定。二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算方法現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算按“單票對應法”計算。在一次申報的同關(guān)聯(lián)號的同一商品代碼下應保持進貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，進貨、出口均不結(jié)余。應退稅額＝外貿(mào)收購不含稅增值稅購進金額退稅率或 ＝出口貨物數(shù)量退稅率現(xiàn)行的出口與進貨的對應方式主要有以下4種，一是進貨一條信息出口一條信息，二是進貨一條信息出口多條信息，三是進貨多條信息出口一條信息，四是進貨多條信息出口多條信息。關(guān)聯(lián)號的編寫規(guī)則：年（2位）＋月（2位）＋部門編碼（2位）＋流水順序號（4位），其中2位部門編碼在分部核算情況下，用“00”表示總公司、“01”表示一部門、“02”表示二部門┈；在不分部核算情況下，統(tǒng)一用“00”表示部門編碼。同一關(guān)聯(lián)號內(nèi)，進貨累計數(shù)量與出口累計數(shù)量必須相等，一個月內(nèi)分幾次申報，關(guān)聯(lián)號應連續(xù)往下編，關(guān)聯(lián)號在一個退稅年度內(nèi)，不能重復。退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額水泵配件 84139100 5000千克 8 40000 13％ 5200退稅申報明細：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量①水泵配件 84139100 2000千克②水泵配件 84139100 3000千克關(guān)聯(lián)號0503010002應退稅額＝（2000＋3000）813％＝5200對于第三種方式，即進貨多條信息出口一條信息，計算公式為：應退稅額＝出口數(shù)量關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價退稅率關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆進貨計稅金額／∑各筆進貨數(shù)量（3） 關(guān)聯(lián)號：0503010003退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額①水泵配件 84139100 4000千克 7 28000 13％ 3640②水泵配件 84139100 2000千克 8 16000 13％ 2080③水泵配件 84139100 4000千克 10 40000 13％ 5200退稅申報明細： 商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量水泵配件 84139100 10000千克關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價＝（28000＋16000＋40000）／（4000＋2000＋4000）＝關(guān)聯(lián)號0503010003應退稅額＝1000013％＝109203．對于第四種方式，即進貨、出口都是多條信息，計算公式如下：應退稅額＝出口有效數(shù)量合計數(shù)關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價退稅率出口有效數(shù)量合計數(shù)＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆有效出口數(shù)量（≤∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)進貨數(shù)量）關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆進貨計稅金額／∑各筆進貨數(shù)量（4） 關(guān)聯(lián)號：0503010004退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額①塑料餐具 39241000 9000千克100 900000 13％ 117000②塑料餐具 39241000 3000千克200 600000 13％ 78000退稅申報明細：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量①塑料餐具 39241000 7000千克②塑料餐具 39241000 5000千克該關(guān)聯(lián)號項下進貨數(shù)量為12000千克，出口為12000千克，所以出口有效數(shù)量為12000千克。進貨結(jié)余500套，須確認為那種進貨結(jié)余，如不能確認，按單價最高的計算。如果結(jié)余是由于進貨暫存于倉庫尚未出口，可以在申報系統(tǒng)申請開具進貨分批單，報請稅務(wù)機關(guān)后，結(jié)余的計稅金額可在下期參與退稅計算（一般兩次退稅申報間隔時間要超過3個月才需辦理）。出口記錄剩余出口數(shù)量60個,因無進項對應不能退稅而被忽略,不再結(jié)轉(zhuǎn)下期申報退稅。外貿(mào)企業(yè)退稅預申報時應提供預申報軟盤。小規(guī)模納稅人向出口企業(yè)銷售這些產(chǎn)品，可到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。下列情形之一，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：a納稅信用等級評定為C級或D級；b未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；c財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；d辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（甬國稅發(fā)〔2004〕196號第二條，指2004年1月1日以后取得進出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)）e有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；f有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。④稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單；國稅函〔2004〕133號規(guī)定：對外貿(mào)企業(yè)2004年1月1日以后報關(guān)出口的貨物，外貿(mào)企業(yè)向其主管退稅機關(guān)申報辦理退稅時，須按2004年新版出口退稅電子申報系統(tǒng)錄入以增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）內(nèi)容為主的進貨憑證數(shù)據(jù)，不再錄入增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（以下簡稱增值稅專用稅票）的內(nèi)容國稅函〔2003〕1392號規(guī)定：對出口企業(yè)2004年1月1日后報關(guān)出口的貨物，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在審核辦理出口退稅時，除審核出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）等紙質(zhì)退稅單證及其相關(guān)電子信息外，專用稅票只審紙質(zhì)單證，不再對審專用稅票電子信息。國稅發(fā)〔2004〕153號及國稅函〔2004〕1404號規(guī)定，從2005年1月1日起，稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，所以，財稅〔2005〕43號規(guī)定：2005年1月1日以后報關(guān)出口貨物，凡稅務(wù)機關(guān)利用增值稅防偽稅