【正文】 納稅人的自然人有（ ）。 A、 外籍個(gè)人甲 2020 年 9 月 1 日入境， 2020 年 10 月 1 日離境 B、 外籍個(gè)人乙來(lái)華學(xué)習(xí) 180 天 C、 外籍個(gè)人丙 2020 年 1 月 1 日入境， 2020 年 12 月 31 日離境 D、 外籍人丁 2020 年 1 月 1 日入境， 2020 年 11 月 20 日離境 6 第三節(jié) 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅目 一、征稅對(duì)象 （一）征稅對(duì)象：個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。 （三）個(gè)人所得的范圍： 居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍。我國(guó)個(gè)人所得稅依據(jù)“所得來(lái)源地”判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅。 三、個(gè) 人所得稅稅目 → 十一個(gè)稅目 第 四 節(jié) 個(gè)人所得稅 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、 工資、薪金所得 （一）定義： 是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目包括： （ 1） 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； （ 2） 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼； （ 3） 托兒補(bǔ)助費(fèi)； （ 4） 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 （ 2）個(gè)人在辦理內(nèi)退手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得 （ 3）退休人員再任職取得的收入。 （ 5）個(gè) 人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得。 （ 7） 從 2020 年 1 月 20 日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的“雇員”以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅館費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“ 工資、薪金所得 ”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。 A、 年終加薪 B、 托兒補(bǔ)助費(fèi) C、 獨(dú)生子女補(bǔ)貼 D、 差旅費(fèi)津貼 （二） 計(jì)征方法 ：按 月 計(jì)征 （三 ）計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納稅所得額 =（月收入 2020） → 自 2020 年 3 月 1 日起 =（月收入 4800） → 外籍人員和在境 外工 作的中國(guó)公民 注：費(fèi)用扣除辦法：定額扣除 （四） 稅率 ： 適用 5％ － 45％的超額累進(jìn)稅率 （五） 應(yīng)納稅額 一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 ＝應(yīng)納稅所得額適用 稅率－速算扣除數(shù) ＝（每月收入額－ 2020 元或 4800 元）適用稅率－速算扣除數(shù) 注： 速算扣除數(shù)不用記，試題中一般會(huì)給出，會(huì)用即可。 應(yīng)納稅額＝ 個(gè)人取得全年一次性資金應(yīng)納稅額的計(jì)算 → 單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。 ② 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率－速算扣除數(shù) 8 （ 2） 雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ① 先將 （ 雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金 — 差額） ，除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) ② 應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－差額） 適用稅率－速算扣除數(shù) （ 3） 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金、如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。鄭某 2020 年應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅： 【例 7】 王某為中國(guó)公民， 2020年在我國(guó)境內(nèi) l～ 12 月每月的績(jī)效工資為 1600元， l2 月 31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng) 24000 元（兌現(xiàn)績(jī)效工資）。 二 、 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 （一）范圍界定 ： 個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)，商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。 個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。 注 ： （ 1） “個(gè)人獨(dú)資企業(yè) ”、 “個(gè)人合伙企業(yè) ”比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。 （ 3） 出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的 收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。 （二） 計(jì)征方法 ： 按年計(jì)征 （三 ） 計(jì)稅依據(jù) ： 個(gè)體工商戶的具體規(guī)定 應(yīng)納稅所得額 =每一納稅年度的收入總額 — 成本、費(fèi)用以 及損失后 （ 1）自 2020 年 3 月 1 日起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為 24000 元 /年，即2020 元 /月。 （ 3）個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育 經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額 2%、 14%、 %的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 9 （ 5）個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù) 招費(fèi) 費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) 的具體規(guī)定 （ 1）查賬征收 應(yīng)納稅所得額 =每一納稅年度的收入總額 — 成本、費(fèi)用以 及損失后 ① 投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從 2020 年 3 月 1 日起投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為 2020元。 ② 投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。 ④ 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。 ⑥ 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除 。 ⑦ 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 ⑨ 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè) 務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。 （ 2）核定征收 應(yīng)納稅所得額 =核定收入 應(yīng)稅所得率 ①需 要核定收入的情形 A、 依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； B、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的； C、 納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。 費(fèi)用扣除辦法：會(huì)計(jì)核算辦法扣除 【例 8】 某個(gè)體工商戶 2020 年應(yīng)納稅額為 181400 元。當(dāng)月支付給 4名雇員工資共 4800 元，業(yè)主個(gè)人費(fèi)用扣除 2020 元。計(jì)算該個(gè)體戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何 ——先繳納企業(yè)所得稅 ——然后承包人繳納個(gè)人所得稅。 （ 2）承包、承租按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)所得包括工資、薪金所得，又含生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。計(jì)算范某全年應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。取得經(jīng)營(yíng)收 11 入總額 150000元，準(zhǔn)許扣除的與經(jīng)營(yíng)收入相關(guān)的支出總額 102020 元。 四、 勞務(wù)報(bào)酬 所得 （一） 定義 ： 勞務(wù)報(bào)酬所得 ，是指?jìng)€(gè)人 獨(dú)立 從事 非雇傭 的各種勞務(wù)所取得的收入，包括： 設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù) 服務(wù)、介紹服務(wù)、代 辦服務(wù)等 29 項(xiàng)。 【其他規(guī)定】 個(gè)人擔(dān)任董事 、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇 所取得的收入。 對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義 的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì) ， 按 所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入。 【例 12】 下列屬于個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的有（ ）。 ②屬于 同一事項(xiàng) 連續(xù)取得收入的，以 1 個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 注：費(fèi)用扣除辦法：定額和定率相結(jié)合扣除辦法 （四） 稅率： 基本 稅率為 20％ 【特殊規(guī)定】 對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入 偏 高的，可以實(shí)行加成 征收，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過(guò) 2 萬(wàn) — 5 萬(wàn)元的部分，加征 5 成；超過(guò) 5 萬(wàn)元的部分 ，加征10 成。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝ 【例 14】 張某 2020 年 12 月取得勞務(wù)報(bào)酬 5000 元。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝ 【例 16】 張某 2020 年 12 月取得勞務(wù)報(bào)酬 100000 元。 作品包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品，以及其他作品。 對(duì)報(bào)紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書(shū)取得所得征稅問(wèn)題，有關(guān)稅收制度規(guī)定如下： （ 1）任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單 位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按 “工資、薪金所得 ”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 （ 2）出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按 “稿酬所得 ”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得 稅時(shí)適用的稅目是（ ）。即連載作為一次，出版作為另一次 ③ 同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅 ④ 同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次 ⑤ 同一作 品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅 。 注：費(fèi)用扣除辦法：定額和定率相結(jié)合扣除辦法 （四） 稅率 ： 基本 稅率為 20％ ， 并按應(yīng)納稅額減征 30％ 。 （五 ） 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額 =（次收入 — 800） 20%（ 1— 30%） （次收入 ≤ 4000元） = 次收入（ 1— 20%） 20% （ 1— 30%） （次收入 4000 元） 13 【例 18】 張某 2020 年 12 月取得稿酬 5 萬(wàn)元。根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，王某應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（ ）元。 1 月 5 日取得的稿酬不再繳納個(gè)人所得稅。該作家三個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。 A、 3360 元 B、 4800 元 C、 3460 元 D、 4660 元 六 、 特許權(quán)使用費(fèi)所得 （一） 定義 ： 指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán) 、非專利技術(shù)以及其 他特許權(quán)的“ 使用權(quán) ”取得的所得；但不包括稿酬所得。 個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按 “特許權(quán)使用費(fèi)所得 ”。 【例 23】 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得，征收個(gè)人所得稅的是（ ）。 如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 注：費(fèi)用扣除辦法：定額和定率相結(jié)合扣除辦法 （ 四 ）稅率 ：基本 稅率為 20％ 【解釋】 特許權(quán)使用費(fèi)所得 沒(méi)有“加成”、“減征”的問(wèn)題。 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝ 【例 25】 張某 2020 年 12 月取得特許權(quán)使