【正文】 （萬元）；（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=16005‰=8（萬元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=2060%=12（萬元）；（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為8萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20－8=12（萬元）?！鞠嚓P(guān)鏈接1】非廣告性的贊助支出，企業(yè)所得稅前不得扣除。【例題1】境內(nèi)甲生產(chǎn)企業(yè)2013年度取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元（不含稅，下同），出租設(shè)備取得租金收入1000萬元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得凈收益500萬元，廣告費(fèi)支出800萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出200萬元?！纠}2下列各項(xiàng)中，屬于該有關(guān)費(fèi)用的是（ ）。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度“利潤(rùn)總額”12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。【解釋2】公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！纠}】境內(nèi)甲公司2013年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額120萬元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出100萬元，其中包括通過市民政局向某災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的20萬元以及甲公司直接向某希望小學(xué)捐贈(zèng)的30萬元。（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可以據(jù)實(shí)扣除。（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除?！纠}下列支出中，允許在計(jì)算2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除的有（ ）。三、稅前扣除項(xiàng)目（★★★）（2013年多選題）（P231）（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。（4）資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（7）匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（二）不得扣除的項(xiàng)目、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。【解釋】罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用。，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列支出中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除的是（ ）?！纠}2（2013年機(jī)考） 【答案】ABCD【解析】在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（選項(xiàng)D）；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失（選項(xiàng)AC）；（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出（選項(xiàng)B）。單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（ ）。【例題4【答案】ABCD【解析】企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（2013年多選題）【例題（2013年筆試）【答案】ABCD【解析】我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括免稅收入（選項(xiàng)A）、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計(jì)扣除（選項(xiàng)B）、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入（選項(xiàng)C）、抵免應(yīng)納稅額（選項(xiàng)D）和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。（二）可以減免稅的所得、林、牧、漁業(yè)（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植； ⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；⑧遠(yuǎn)洋捕撈。（1）企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)從事符合條件的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水”項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。【例題】境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2013年取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入900萬元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為300萬元，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（三）加計(jì)扣除（1）未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；（2）形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（四）加速折舊：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！纠}2012年度該企業(yè)利潤(rùn)總額890萬元；已在營(yíng)業(yè)外支出中核算的未經(jīng)財(cái)稅部門核準(zhǔn)，提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出10萬元。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2012年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬元。（六）抵免應(yīng)納稅額企業(yè)“購置并實(shí)際使用”《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的“投資額的10%”可以從企業(yè)當(dāng)年的“應(yīng)納稅額”（而非應(yīng)納稅所得額）中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（七）優(yōu)惠稅率國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！纠}%的部分%的部分【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)A：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，屬于“禁止扣除項(xiàng)目”；（2）選項(xiàng)B：享受“加計(jì)扣除”（而非稅額抵免）的優(yōu)惠政策；（3）選項(xiàng)C：享受“稅額抵免”的優(yōu)惠政策；（4）選項(xiàng)D：享受“抵扣應(yīng)納稅所得額”（而非稅額抵免）的優(yōu)惠政策。（包括但不限于）（1）彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）虧損；（2）免稅收入；（3）加計(jì)扣除項(xiàng)目（如研究開發(fā)費(fèi)用）。【解釋1】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算；虧損彌補(bǔ)期限自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。（三）境外所得的處理抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247。【例題1】中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%），從A國(guó)分回140萬元的稅后利潤(rùn)（稅前所得為200萬元，A國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為30%），從B國(guó)分回80萬元的稅后利潤(rùn)（稅前所得為100萬元，B國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20%）。（300+200+100）=50（萬元）；（2）來源于B國(guó)所得的抵免限額=（300+200+100）25%100247?！窘夥?】甲公司實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額=30025%+80247。該處理方式比較簡(jiǎn)單，不容易出錯(cuò)：（1）境內(nèi)所得單獨(dú)計(jì)算；（2）境外所得適用稅率低、少繳稅的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅；（3）境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說。（2）其他業(yè)務(wù)收入300萬元。（4）管理費(fèi)用500萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用40萬元。（6）營(yíng)業(yè)外支出30萬元，其中包括向供貨商支付違約金5萬元，接受工商局罰款1萬元，通過市民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬元。已知：該企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)628萬元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，已預(yù)繳企業(yè)所得稅157萬元。（2）計(jì)算該企業(yè)2013年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）①廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=（4500+300）15%=720（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=800+20720=100（萬元） ②銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰=（4500+300）5‰=24（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額60%=5060%=30（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為24萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=5024=26（萬元）③新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=4050%=20（萬元）④向非金融機(jī)構(gòu)借款利息的扣除限額=50247。⑥工商局罰款1萬元屬于行政性罰款，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元。⑧居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益17萬元屬于免稅收入，國(guó)債利息收入1萬元屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬元。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為845萬元。（2）在銷售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬元。（4）營(yíng)業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。（2）計(jì)算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢浮浚?）扣除限額1＝業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額60％＝14060％＝84(萬元)，扣除限額2＝銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰＝88005‰＝44（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為44萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝140－44＝96（萬元）。（3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額＝880015％＝1320（萬元），企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝700＋140＝840（萬元），小于扣除限額，因此，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全部扣除，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。（5）支付給客戶的違約金10萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。因此營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。（7）甲企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額＝845（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）＋96（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額）－140（研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)減額）＋100（財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增額）＋35（職工福利費(fèi)調(diào)增額）＋（職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增額）＝（萬元）。（1）不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除折舊費(fèi)的是（ ）?！纠}2【答案】AD【解析】以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接1】外購的“無形資產(chǎn)”，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。②自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。④盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)?！鞠嚓P(guān)鏈接1】通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的“無形資產(chǎn)”，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。⑥改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的“次月”起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的“次月”起停止計(jì)提折舊。（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法①生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。（1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（3）無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。【解釋】企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或者延后扣除。，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款?！窘忉尅科髽I(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。（二）特別納稅調(diào)整（P250）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息?！窘忉尅考邮绽⒙剩瑧?yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率