【正文】 損失（3）稅收滯納金、罰金、罰款（4）存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資跌價準備金、風險準備金 （5）非廣告性質(zhì)的贊助支出（6）自然災害或者意外事故有賠償?shù)牟糠帧纠}】根據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應納稅所得額時準予扣除的是（ ）。【例題】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出或費用，在計算應納稅所得額準予扣除的是( )?！纠}】根據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人提取的下列準備金中，不得在稅前扣除的是（ ）。二、企業(yè)所得稅計算中需要注意的其他問題虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過5年，自虧損年度的下一年度起連續(xù)5年不間斷地計算。（ ）【答案】√ 【解析】如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年的應稅所得予以彌補，按照“彌補虧損后”的應稅所得額來確定適用稅率?！纠}】某國有企業(yè)1997年度發(fā)生虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過( )。核定應稅所得率征收方式（注意單選題）【例題】某小型企業(yè)2001年1月20日向其主管稅務機關申報2000年度取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費用40萬元，全年虧損10萬元。假定應稅所得率為20％，按照核定征收企業(yè)所得的辦法，該小型企業(yè)2000年度應繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。（1－20％）20％33％＝（萬元）。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，該印刷機器作為固定資產(chǎn)的計價金額應是（ ）萬元。印刷機器作為固定資產(chǎn)的計價金額＝12＋＋＋＝（萬元）。A、實際成本 B、市場價格 C、重置完全價值 D、評估確認價格【答案】C（2）哪些固定資產(chǎn)應當計提折舊，哪些不能計提折舊（注意多選題）。A、 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)B、 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)C、 大修理停用的機器設備D、 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) 【答案】ACD【解析】應當計提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。A、10年 B、12年 C、13年 D、14年【答案】B【解析】納稅人受讓或者投資的無形資產(chǎn)，法律、合同分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照法定有效期限和合同規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。稅務機關通知該企業(yè)委托會計師稅務所進行所得稅審計，否則稅務機關將對其進行查賬稽核，該企業(yè)便委托會計師稅務所進行所得稅審計。（2）2001年1月1日，甲企業(yè)以借入資金1000萬元向丙企業(yè)投資，發(fā)生借款費用50萬元計入企業(yè)的經(jīng)營性費用。（4）2001年8月1日通過希望工程基金會向災區(qū)小學捐款100萬元計入企業(yè)的營業(yè)外支出。 要求：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，計算該企業(yè)2001年度的應納所得稅額。因此，甲企業(yè)向其關聯(lián)方乙企業(yè)的借款利息支出100萬元不得全部在稅前扣除，其扣除標準為120（500050％）/3000＝100萬元，超過的20萬元應調(diào)增應納稅所得額。因此，借款費用50萬元應調(diào)增應納稅所得額。（4）業(yè)務招待費扣除標準＝1500％＋（2000－1500）％＝9（萬元）業(yè)務招待費超過計提標準的部分（19－9＝10萬元）應調(diào)增應納稅所得額。稅務機關通知該企業(yè)委托會計師稅務所進行所得稅審計，否則稅務機關將對其進行查賬稽核，該企業(yè)便委托甲會計師稅務所進行所得稅審計。 要求： 根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，計算該企業(yè)的應納所得稅額（該企業(yè)所得稅稅率為33％）。普通行業(yè)的廣告費扣除標準為2％。（3）非廣告性質(zhì)的贊助支出200萬元不得在稅前扣除，其納稅調(diào)整增加額＝200萬元。（5）繳納稅務機關的稅收滯納金和罰款100萬元不得在稅前扣除，其納稅調(diào)整增加額＝100萬元。 （7）因合同糾紛支付的違約金100萬元、訴訟費10萬元，允許在稅前扣除，無需進行納稅調(diào)整。該企業(yè)的應納稅所得額＝2000＋200＋450＋200＋100＋100＝3050（萬元）2001年該企業(yè)應繳納所得稅額＝305033％＝（萬元）某百貨商場2000年全年取得銷售收入7000萬元，銷售成本4000萬元，繳納銷售稅金50萬元（不含增值稅），全年支付工資費用350萬元（該商場職工總數(shù)為300人，計稅工資標準每月960元），按照規(guī)定比例和工資總額提取職工工會、教育、。公益救濟性捐贈支付50萬元。收回已核銷的壞帳10萬元。1994年該商場虧損40萬元，以前年度已彌補30萬元；另按規(guī)定列支有關費用1450萬元。 【答案】 （1）工資費用超過計稅工資標準應予調(diào)整：350－30012＝（萬元）（2）職工工會、教育、福利三項費用，超過計稅標準應予調(diào)整：－30012（2％＋14％＋％）＝（萬元）（3）支付業(yè)務招待費，超過計稅標準應予調(diào)整：30－【1500＋（7000－1500）】＝6（萬元）（4）借款建造倉庫一座尚未竣工交付使用，其利息支出15萬元不得在稅前列支（5）收回已核銷的壞帳10萬元，應計入應納稅所得額（6）兌換到期國庫券利息收入5萬元免稅（7）1994年企業(yè)未彌補完的虧損10萬元，應當用稅后利潤彌補（8）公益救濟性捐贈50萬元，先調(diào)整應納稅所得額會計利潤＝7000－4000－1450－50－350－－30－50－15＋5＝（萬元）調(diào)整應納稅所得額＝＋＋＋6＋50＋15＋10－5－20＝（萬元）準予列支的公益捐贈限額＝3％＝（萬元）應納稅所得額＝－＝（萬元）應納所得稅額＝33％＝（萬元）歷年考題評析2000年2001年2002年單項選擇題1題1分2題2分2題2分多項選擇題2題4分判斷題1題1分計算題1題5分1題5分合計1題1分6題12分3題7分 一、單項選擇題東遠公司1998年經(jīng)稅務機關核實虧損20萬元。該公司適用的所得稅稅率為33％，1999年度該公司應納所得稅額為（ ）萬元。1999年應納所得稅＝（200－20）33％＝（萬元）。 A、工商機關所處罰款 B、銀行加收的罰息 C、司法機關所處罰金 D、稅務機關加收的稅收滯納金 【答案】B （2001年）【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，該印刷機器作為固定資產(chǎn)的計價金額應是（ ）萬元。印刷機器作為固定資產(chǎn)的計價金額＝12＋＋＋＝（萬元）。A、1999年 B、2000年 C、2001年 D、2002年【答案】D （2002年）【解析】納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過5年，自虧損年度的下一年度起連續(xù)5年不間斷地計算（1998－2002年）。A、支付違法經(jīng)營的罰款 B、對外投資支出 C、支付的稅收滯納金 D、支付銀行加收的罰息【答案】D （2002年）【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 A．銀行存款利息收入 B．金融債券利息收入 C．國債利息收入 D．國家重點建設債券利息收入【答案】A、B、D （2001年）【解析】（1）納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額；（2）納稅人購買國家重點建設債券和金融債券取得的利息收入，計入應納稅所得額；（3）外單位欠款付給的利息收入，計入應納稅所得額。 A、消費稅 B、營業(yè)稅 C、增值稅 D、土地增值稅 【答案】A、B、D （2001年） 【解析】準予在稅前扣除的稅金包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅，但不包括增值稅。（ ）【答案】 （2001年） 【解析】（1）納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金，可根據(jù)受益時間均勻扣除。 四、計算分析題稅務機關根據(jù)稅法核定A企業(yè)計稅工資總額為40萬元。稅務機關同意A企業(yè)2000年度每月按 1999年度應納所得稅稅額的1／12預繳所得稅。 已知：企業(yè)所得稅稅率為33％，職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費計提比例分別為2％、14％、％。（2）計算A企業(yè)2000年度應納所得稅稅額，并列出計算過程。（4）計算 A企業(yè) 2000年年終匯算清繳所得稅稅額，并列出計算過程。2002年3月，該企業(yè)按上述數(shù)額匯算清繳了2001年度企業(yè)所得稅。在計算應納稅所得額時未作納稅調(diào)整。在計算應納稅所得額時未作納稅調(diào)整。在計算應納稅所得額時未作納稅調(diào)整。 要求：（1）計算該企業(yè)2001年度法定公益、救濟性捐贈扣除額。（3）計算該企業(yè)2001年度應補繳企業(yè)所得稅稅額。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，準予扣除的利息支出為（ ）萬元。在本題中，準予扣除利息支出的借款為2500萬元，其對應的利息支出＝210(2500/3000)＝175萬元。經(jīng)稅務機關檢查，其成本、費用無誤，但收入總額不能準確核算。　　A、　　　　B、　　　　C、　　　　D、【答案】D【解析】2000年應納企業(yè)所得稅＝（120＋40）247。 二、多項選擇題根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關規(guī)定，下列各項中，屬于計算企業(yè)應納稅所得額時準予扣除的項目有（ ）。消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均可以在稅前扣除，但不包括增值稅。A、 基本養(yǎng)老保險費B、 基本失業(yè)保險費C、 基本醫(yī)療保險費D、 人壽保險保險費 【答案】ABC 【解析】納稅人為全體雇員按照國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可以在稅前扣除。三、判斷題某小型國有企業(yè)1999年虧損5萬元，2000年確定的應納稅所得額為7萬元，該企業(yè)2000年應適用18％的稅率交納所得稅。本題中，企業(yè)彌補虧損后應稅所得為2萬元，因此該企業(yè)2000年應適用18％的稅率交納企業(yè)所得稅。 　　 A、按應納稅所得額3％以內(nèi)的數(shù)額扣除捐款額 　　 B、