【正文】 華學(xué)習(xí) 180 天 C、 外籍個人丙 2020 年 1 月 1 日入境， 2020 年 12 月 31 日離境 D、 外籍人丁 2020 年 1 月 1 日入境， 2020 年 11 月 20 日離境 6 第三節(jié) 個人所得稅的征稅對象和稅目 一、征稅對象 （一）征稅對象：個人取得的應(yīng)稅所得。 A、 年終加薪 B、 托兒補(bǔ)助費(fèi) C、 獨(dú)生子女補(bǔ)貼 D、 差旅費(fèi)津貼 （二） 計(jì)征方法 ：按 月 計(jì)征 （三 ）計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納稅所得額 =（月收入 2020） → 自 2020 年 3 月 1 日起 =（月收入 4800） → 外籍人員和在境 外工 作的中國公民 注：費(fèi)用扣除辦法：定額扣除 （四） 稅率 ： 適用 5％ － 45％的超額累進(jìn)稅率 （五） 應(yīng)納稅額 一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 ＝應(yīng)納稅所得額適用 稅率－速算扣除數(shù) ＝（每月收入額－ 2020 元或 4800 元）適用稅率－速算扣除數(shù) 注： 速算扣除數(shù)不用記，試題中一般會給出，會用即可。 （二） 計(jì)征方法 ： 按年計(jì)征 （三 ） 計(jì)稅依據(jù) ： 個體工商戶的具體規(guī)定 應(yīng)納稅所得額 =每一納稅年度的收入總額 — 成本、費(fèi)用以 及損失后 （ 1）自 2020 年 3 月 1 日起，個體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為 24000 元 /年，即2020 元 /月。 ⑨ 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè) 務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。計(jì)算范某全年應(yīng)繳的個人所得稅。應(yīng)繳納個人所得稅＝ 【例 14】 張某 2020 年 12 月取得勞務(wù)報(bào)酬 5000 元。 （五 ） 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額 =（次收入 — 800） 20%（ 1— 30%） （次收入 ≤ 4000元） = 次收入（ 1— 20%） 20% （ 1— 30%） （次收入 4000 元） 13 【例 18】 張某 2020 年 12 月取得稿酬 5 萬元。 注：費(fèi)用扣除辦法：定額和定率相結(jié)合扣除辦法 （ 四 ）稅率 ：基本 稅率為 20％ 【解釋】 特許權(quán)使用費(fèi)所得 沒有“加成”、“減征”的問題。個人所得稅稅率為 20％，李某應(yīng)繳納個人所得稅稅額為（ ）元。 ②個人出售已購公有住房，應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得 額 =銷售價(jià) — 住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房價(jià)款、超標(biāo)房價(jià)款、向財(cái)政和原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。 （ 3）購買福利彩票支出 500 元，取得一次性中獎收入 15000 元。 （ 2）個人取得一次性補(bǔ)償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。 、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、 退休工資、離休工資 、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。 。 三 、納稅地點(diǎn) ，其申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （ 4）勞 務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓、偶然所得等的納稅期限，實(shí)行按次計(jì)征，并在次月 7 日內(nèi)預(yù)繳稅款并報(bào)送個人所得稅納稅申報(bào)表。 ，提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，免予征收個人所得稅。 。 、津貼；是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。 對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按 “利息、股息、紅利所得 ”項(xiàng)目征收個人所得稅。 18 【例 33】 李某 2020 年 3 月取得如下收入： （ 1）薪金收入 2900 元； （ 2）一次性稿費(fèi)收入 5000 元； （ 3）一次性講學(xué)收入 500 元； （ 4）一次性翻譯資料收入 3000 元； （ 5）到期國債利息收入 886 元。 集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時： （ 1）對職工個人以 股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅； （ 2）待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實(shí)際支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 （ 三 ）計(jì)稅依據(jù)： 以每次收入額為應(yīng)納稅所得額 【解釋】 利息、股息、紅利 、偶然 所得 以 “全額” 為計(jì)稅依據(jù)，沒有 費(fèi)用 扣除的問題。 【例 23】 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得，征收個人所得稅的是（ ）。即連載作為一次，出版作為另一次 ③ 同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個人所得稅 ④ 同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次 ⑤ 同一作 品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個人所得稅 。 ②屬于 同一事項(xiàng) 連續(xù)取得收入的，以 1 個月內(nèi)取得的收入為一次。 （ 2）承包、承租按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個人所得稅。 ⑥ 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除 。 注 ： （ 1） “個人獨(dú)資企業(yè) ”、 “個人合伙企業(yè) ”比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。 （ 5）個 人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得。 (四 )對在中國境內(nèi)無住所人員，工資、薪金所得征稅規(guī)定： 居 住 時 間 納稅人 性 質(zhì) 境 內(nèi) 所 得 境 外 所 得 境內(nèi)支付 境外支付 境內(nèi)支付 境外支付 90 日（或 183 日）以內(nèi) 非居民 √ 免稅 90 日 （或 183 日） — 1 年 非居民 √ √ 1— 5 年 居民 √ √ √ 免稅 5 年以上 居民 √ √ √ √ 二、扣繳義務(wù)人 —— 支付所得的單位或者個人。 （二）平均分值： 6 分。 減免稅 →減稅是減征部分稅款，免稅是免征全部稅款。 不同的征稅對象又是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 （ 3）資源稅：資源稅； （ 4）財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅； 2 （ 5）行為稅：印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅 、車船稅、船舶噸稅、屠宰稅 。 無償性 ： 是指國家取得稅收收入不 需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價(jià)。 注：目前在我國只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅。是稅 收法律制度中的核心要素。 不到不征，達(dá)到或者超過“全額征收” B、 免征額 ：是指對征稅對象 總額中免予征稅的數(shù)額。 注：（ 1） 習(xí)慣性住所 不是指實(shí)際居住地或在某一特定時期內(nèi)的居住地。 （二 ）個人所得的形式：現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利潤。 【例 4】 張某 2020 年的全年工資為 30000 元， 應(yīng)納稅額＝ 【例 5】 中國公民鄭某 2020 年每月工資 4000 元，計(jì)算鄭某 2020 年應(yīng)繳納個人所得稅。 （ 2）個體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 【例 11】 某人于 2020 年 3 月 1 日起，承包某單位門市部，經(jīng)營期限 10 個月。應(yīng)繳納個人所得稅＝ 【例 15】 張某 2020 年 12 月取得勞務(wù)報(bào)酬 50000 元。 應(yīng)繳納個人所得稅＝ 【例 19】 王某取得稿酬 20200元，講課費(fèi) 4000元，已知稿酬所得適用個人所得稅稅率為 20％，并按應(yīng)納稅額減征 30％，勞務(wù)報(bào)酬所得適用個人所得稅稅率為 20％。 （ 五 ）應(yīng)納稅額 14 應(yīng)納稅額 =（次收入 — 800） 20% （次收入 ≤ 4000元） = 次收入（ 1— 20%） 20% （次收入 4000 元） 【例 24】 張某 2020 年 12 月取得特許權(quán)使用 費(fèi)所得 3000 元。 A、 100000 B、 0 C、 159800 D、 160000 八 、 財(cái)產(chǎn)租賃所得 （ 一 ）定義 財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、 機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。 ③ 職工以成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應(yīng)納稅所額。 （ 4）股票轉(zhuǎn)讓所得 20200 元。 （ 3）企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。 離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)按 “工資、薪金所得 ”應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個人所得稅。 、紅利所得。 【例 35】 下列各項(xiàng)中，免征或暫免征收個人所得稅的有（ ）。 、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； ，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。對年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起 30 日內(nèi)申報(bào)納稅；對在 1 年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在每次取得所得后的 7 日內(nèi)預(yù)繳稅款，年終后 3 個月匯算清繳，多退少補(bǔ)。 、事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)， 均不計(jì)入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。 對殘疾人個人取得的勞動所得才適用減稅規(guī)定，具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。 ；其中，國債利息，是指個人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。 （五）企業(yè)改組改制過程中 個人取得的量化資產(chǎn) 征稅問題 對職工個人以股份形式取得的 量化資產(chǎn) 僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。 （ 1）應(yīng)納稅所得額＝ （ 2）允許在稅前扣除的捐贈＝ （ 3）應(yīng)納所得稅額＝ 【例 32】 張某 2020 年 2 月取得稿酬 5000 元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈 1000 元： （ 1）應(yīng)納稅所得額＝ （ 2）允許在稅前扣除的捐贈＝ （ 3）應(yīng)納所得稅額＝ 個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的下列公益救濟(jì)性捐贈支出，在計(jì)算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除： （ 1）向紅十字事業(yè)的捐贈 （ 2）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈