【正文】 除數(shù)。 【例 4】 張某 2020 年的全年工資為 30000 元， 應納稅額＝ 【例 5】 中國公民鄭某 2020 年每月工資 4000 元，計算鄭某 2020 年應繳納個人所得稅。 【 例 3】 根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于工資、薪金所得項目的是（ ）。 （ 6）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式營運，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入。 （ 4）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅。 7 屬于“工資、薪金”所得稅目的其他項目 （ 1） 內(nèi)退人員在辦理內(nèi)退手續(xù)后從原單位取得的一次性收入。 注： 年終加薪、勞動分紅 不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅； 津貼、補貼 等則 有例外。 工資、薪金所得：以納稅義務人任職的“ 單位所在地 ” 作為來源地 勞務報酬所得：以納稅義務人 實際提供 勞務的地點作為所得來源地 不動產(chǎn)轉讓所得：以 不動產(chǎn) 坐落地為所得來源地 動產(chǎn)轉讓所得：以 實現(xiàn)轉讓 的地點為所得來源地 財產(chǎn)租賃所得：以被租賃財產(chǎn)的 使用地 作為所 得來源地 利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利的 企業(yè)所在地 作為所得來源地 特許權使用費所得：以特許權的使用地作為所得來源地 生產(chǎn)、經(jīng)營所得：以生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)在作為所得來源地。 二、所得來源的界定 所得 來源地 與所得支付地是不同的兩個概念，有時兩者是一致的，有時是不同的。 （二 ）個人所得的形式：現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利潤。 A、 在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得 B、 在中國境內(nèi)有住所 C、 在中國境內(nèi)無住所，但居住時間滿 1 個納稅年度 D、 在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住 【例 2】 下列在中國境內(nèi)無住所的 人員中，屬于中國居民納稅人的是（ ）。 扣繳義務人在向納稅人支付各項應納稅所得（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務。 有限納稅義務 （ 境內(nèi) ） （ 2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。 無限納稅義務 （ 境內(nèi)、境外 ） （ 2）在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。 （ 3） 臨時離境：指在一個納稅年度一次離境不超過 30日或多次離境累計不超過 90 日 。 注： （ 1）不能理解為任意居住滿 12 個月。 （ 2）居住時間 ——1 年 在一個納稅年度 （ 1 月 1 日 — 12 月 31 日） 內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿 365日，即以居住滿 1年為時間標準。 注：（ 1） 習慣性住所 不是指實際居住地或在某一特定時期內(nèi)的居住地。 （二）界定標準：住所、居住時間。 （三）預計分值： 10 分以上 （四）最近三年考試情況 年 份 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算分析題 綜合題 合 計 2020 年 2 分 — — 5 分 — 7 分 2020 年 2 分 — — 5 分 — 7 分 2020 年 1 分 4 分 — — — 5 分 （四）大綱要求： 掌握：個人所得稅的納稅人和扣繳義務人、稅目和計稅依據(jù)、應納稅所得額、應納稅額計算 熟悉：個人所得稅的稅率、稅收減免、納稅申報、納 稅期限與納稅地點 了解：個人所得稅的概念、特點 課程講義 第一節(jié) 個人所得稅概述 一、概念 ： 是對個人（即自然人）的勞務和非勞務所得征收的一種稅。 法律責任 4 考情分析 （ 一）考試題型： 單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題。是指通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等。 ② 稅率式減免。 C、 項目扣除 ：是指在征稅對象中扣除一定項目的數(shù)額，以剩余數(shù)額作為計稅依據(jù)計算應納稅額。 不到不征，達到或者超過“全額征收” B、 免征額 ：是指對征稅對象 總額中免予征稅的數(shù)額。是指通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。 （ 1） 兩種情況： ① 稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目； ② 依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿后仍按規(guī)定納稅。 納稅期限 → 納稅人的納稅義務發(fā)生后應該依法繳納稅款的期限。 計稅依據(jù) → 分為從價計征或從量計征兩種 。 ② 種類： 全額累進稅率 ：我國不用 超額累進稅率 ：目前個人所得稅適用 超率累進稅率 ：目前土地增值稅適用 超倍累進稅率 （ 3）定額稅率。 ① 概念： 是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大??；規(guī)定不同等級的稅率。 比例稅率是指對 同一征稅對象 ，不論其數(shù)額大小，均 按同一個比例 征稅的稅率。是稅 收法律制度中的核心要素。 3 稅率 →應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例。 稅目 → 是征稅對象的具體化，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。 征稅對象 → 征稅對象又稱課稅對象，是納稅的客體，在實際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍。 （ 2） 負稅人：實際負擔稅收的人。 四、 稅法要素→十個 （一） 最基本要素 ：納稅人、征稅對象、稅率 （二） 構成要素 ： 征稅人 納稅人→自然人、法人和其他組織 。 （ 2）間接稅：納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的稅種。 按稅負能否轉移分類： （ 1）直接稅： 納稅人直接負擔，不易轉嫁的稅種。 注：目前在我國只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行復合計稅。 （ 2）從量稅：以數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅 對象數(shù)量相關而與價格無關。 按管理和使用權限的不同分類 ： （ 1）中央稅：關稅、消費稅、進口增值稅、進口消費稅、車輛購置稅 （ 2）地方稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅 、營業(yè)稅 （ 3）中央地方共享稅：增值稅（不含進口增值稅） ；企業(yè)所得稅；個人所得稅；資源稅；城市維護建設稅；證券交易印花稅 按計稅依據(jù)不同分類： （ 1）從價稅：以價格作為計稅依據(jù)，應納稅額隨價格的變化而變化。 客體 ：對象 （征稅對象或課稅對象） 內(nèi)容 ：權利和義務 三、稅種的分類 按征稅對象 的性質不同 分類： （ 1）流轉稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅； （ 2）所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅。包括法人、自然 人和其他組織。包括各級稅務機關、海關等。 包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。 （ 2）是稅收“三性”的核心。 無償性 ： 是指國家取得稅收收入不 需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。 1 第四章 個人所得稅法律制度 【補充資料】 一、 稅收的概念、特征 （一）稅收的概念 是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。 包含的具體含義： 征稅的主體：國家 征稅的依據(jù)：政治權力 征稅的基本目的：滿足國家財政需要 稅收的核心：無償性 稅收分配的客體：社會剩余產(chǎn)品 （二）稅收的特征 → 稅收的“三性” 強制性 ： 是指國家以社會管理者身份，憑借政治權力，通過頒布法律或法規(guī)， 按照一定的征收標準 進行強制征收。 注：（ 1）稅收的無償性特征是區(qū)別于其他財政收入形式的最本質的特征。 固定性 ： 是指國家征稅以法律形式預先規(guī)定征稅范圍 和征收比例 ， 便于征納雙方共同遵守 。 二、 稅收法律關系 ： 主體、客體和內(nèi)容 主體 ： 當事人 （ 1）征稅主體 ： 是指稅收法律關系中享有征稅權利的一方當事人，即稅務行政執(zhí)法機關。 （ 2）納稅主體 ：是指 稅收法律關系中負有納稅義務的一方當事人。 注： 納稅主體的確定 我國采取 屬地兼屬人原則 ，即在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人等，凡在中國境內(nèi)有所得來源的，都是我國稅收法律關系的納稅主體。 （ 3）資源稅：資源稅； （ 4）財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅； 2 （ 5）行為稅：印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、耕地占用稅 、車船稅、船舶噸稅、屠宰稅 。 注：從價稅一般采用比例稅率和和累進稅率。 注：從量稅一般采用定額稅率。即分別是以銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)。如所得稅類、財產(chǎn)稅類。如各種商品的課稅。 注： （ 1） 扣繳義務人是 指根據(jù)稅法規(guī)定在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務的單位。 （ 3）納稅人與負稅人不完全一致。 不同的征稅對象又是區(qū)別不同稅種的重要標志。 規(guī)定稅目的目的有兩個：一是為了明確征稅的具體范圍；二是為了對不同的征稅項目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。 是計算稅額的尺度。 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率有 ： （ 1）比例稅率。 （ 2）累進稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。 又稱固定稅率，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。 納稅環(huán)節(jié) → 具體的應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。 減免稅 →減稅是減征部分稅款，免稅是免征全部稅款。 （ 2） 減免稅 的類型： ① 稅基式減免。包括 A、 起征點 ：也稱征稅起點，是指對征稅對象開始征稅的數(shù)額界線。 免征部分不征，超過部分征收。 D、 跨期結轉 ：將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除。是指通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。 ③ 稅額式減免。包括全部免征、減半 征收、核定減免率等 注：我國現(xiàn)行稅收減免稅權限集中于國務院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項目。 （二）平均分值： 6 分。 二、 特點： （一）實行分類征收 （二）累進稅率與比例稅率并用 （三）費用扣除額較寬 （四）計算簡便 （五）采取課源制和申報制兩種征納方法 第二節(jié) 個人所得稅納稅人和扣繳義務人 一、納稅人 → 所得人 （一）類型：居民納稅人和非居民納稅人。 →并列關系 （ 1）住所 ——習慣性住所 即：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而 在中國境內(nèi)習慣性居住。 5 （ 2）住所不等同于住處。 但臨時離境不扣減在華居住天數(shù)。 （ 2）只有 1 月 1 日入境才能成為居民納稅人。 （三 ）判定標準 納 稅 人 判 定 標 準 納稅義務及 征 收范圍 居民納稅人 （ 1）在中國境內(nèi)有住所的個人。 非居民納稅人 （ 1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。 (四 )對在中國境內(nèi)無住所人員，工資、薪金所得征稅規(guī)定： 居 住 時 間 納稅人 性 質 境 內(nèi) 所 得 境 外 所 得 境內(nèi)支付 境外支付 境內(nèi)支付 境外支付 90 日（或 183 日）以內(nèi) 非居民 √ 免稅 90 日 （或 183 日） — 1 年 非居民 √ √ 1— 5 年 居民 √ √ √ 免稅 5 年以上 居民 √ √ √ √ 二、扣繳義務人 —— 支付所得的單位或者個人。 【例 1】下列屬于非居民