【正文】 用費(fèi)所得 5000 元。 偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn) （ 1）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的 量化資產(chǎn) 僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。 個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)存款利息 個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)的存款自 2020 年 9 月 1 日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 自 20 起暫免征收個(gè)人所得稅 、 個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 （ 三 ）計(jì)稅依據(jù)： 以每次收入額為應(yīng)納稅所得額 【解釋】 利息、股息、紅利 、偶然 所得 以 “全額” 為計(jì)稅依據(jù)，沒(méi)有 費(fèi)用 扣除的問(wèn)題。 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝ 15 【例 27】 張某 2020 年 2 月取得股息 3000 元。個(gè)人所得稅稅率為 20％，李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（ ）元。 【 其他 規(guī)定】 個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。對(duì)購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人少支出的購(gòu)房款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按“財(cái)產(chǎn)租賃所得” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 注：費(fèi)用扣除辦法：定額和定率相結(jié)合扣除辦法 （ 四 ）稅率 ： 基本 稅率為 20％ 【解釋】出租居民住用房適用 10％的稅率。 當(dāng)月 修繕費(fèi)用超過(guò) 800 元的，當(dāng)月最多扣除修繕費(fèi)用 800 元，其余部分下月再扣除。 張某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝ 16 九 、 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 （ 一 ）定義 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券 、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得 。 集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)： （ 1）對(duì)職工個(gè)人以 股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅； （ 2）待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 （ 1）個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ”項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定確定。 ②個(gè)人出售已購(gòu)公有住房，應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得 額 =銷(xiāo)售價(jià) — 住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)款、超標(biāo)房?jī)r(jià)款、向財(cái)政和原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。 （ 3）為鼓勵(lì)個(gè)人換購(gòu)住房，對(duì)出售自有住房并擬在出住房出售后 1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)更新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購(gòu)房的價(jià)值全部或部分予以免稅。 （ 5）個(gè)人現(xiàn)有住房房產(chǎn)證的產(chǎn)權(quán)為 1 人，在出售后 1 年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義 按市場(chǎng)價(jià)格重新購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場(chǎng)價(jià)格重新購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，不予免稅。 注：費(fèi)用扣除辦法：會(huì)計(jì)核算辦法扣除 17 （ 四 ）稅率： 20％ （ 五 ）應(yīng)納稅額 一般情況下財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用） 20％ 個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售： （ 1）受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按 20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 【例 30】 張某將自己 4 年前購(gòu)買(mǎi)的原價(jià) 202000 元的一套住房出售（不是惟一住房），售價(jià)280000 元，支付中介費(fèi)、流轉(zhuǎn)稅金共計(jì) 5000 元。 【例 31】 張某 2020 年 2 月取得勞務(wù)報(bào)酬 5000 元，通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng) 2020 元。 18 【例 33】 李某 2020 年 3 月取得如下收入： （ 1）薪金收入 2900 元； （ 2）一次性稿費(fèi)收入 5000 元； （ 3）一次性講學(xué)收入 500 元； （ 4）一次性翻譯資料收入 3000 元； （ 5）到期國(guó)債利息收入 886 元。 【例 34】 （ 2020）中國(guó)公民張某 2020 年 12 月取得以下收入： （ 1）全年一次性獎(jiǎng)金 21600 元（張某當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，并且已由單位代扣代繳個(gè)人所得稅）。 （ 3）購(gòu)買(mǎi)福利彩票支出 500 元，取得一次性中獎(jiǎng)收入 15000 元。 （ 5）轉(zhuǎn)讓自用住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入 100 萬(wàn)元，支付轉(zhuǎn)讓稅費(fèi) 5 萬(wàn)元，該套住房購(gòu)買(mǎi)價(jià)為 80 萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)時(shí)間為 2020 年 6 月份并且是惟一的家庭生活用房。 要求： （ 1）分別說(shuō)明張某當(dāng)月各項(xiàng)收入是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 十一、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定 （一） 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或者年終加薪、勞動(dòng)分紅的征稅問(wèn)題 可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。 （三） 關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題 個(gè)人因公務(wù)交通、通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用手，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 19 （四） 關(guān)天失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題 城鎮(zhèn)企事業(yè)單位及其職式按照《失業(yè)保 險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；超過(guò)《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)的，應(yīng)將其超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按 “利息、股息、紅利所得 ”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 （六） 企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按照“ 工資、薪金所得 ”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。 （ 2）個(gè)人取得一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。 （八）個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題 按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 （九）關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題 符合條件的免征。 （十）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅辦法。 退休人員再任職取得收入按“工資、薪金所得”征收。 （十 三）企業(yè)和個(gè)人的外幣收入折合成人民幣計(jì)算納稅的納稅問(wèn)題 企業(yè)和個(gè)人取得的收入和所得為美元、日元、港幣的，使用中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算繳納稅款。 第 五 節(jié) 個(gè)人所得稅稅收減免 分為三大類(lèi)：免稅項(xiàng)目、減稅項(xiàng)目、暫免征稅項(xiàng)目 一、免稅項(xiàng)目 、國(guó)務(wù)院部委和 中國(guó)人民解放軍軍以上單位 ，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。 、津貼；是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。 。 、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、 退休工資、離休工資 、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。 ，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住 不超過(guò) 90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過(guò) 2 次的費(fèi)用。 ，被 拆遷人取得的 拆遷補(bǔ)償款 ，免征個(gè) 21 人所得稅。 二、減稅項(xiàng)目 、孤老人員和烈屬的所得。 。 三、暫免征稅項(xiàng)目 、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。 、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。 、薪金所得，可免征個(gè)人所得稅。 ，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。暫免征收個(gè)人所得稅。 ，因企業(yè)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。 ，提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。 積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金存入銀行個(gè)人賬戶(hù)所取得的利息所得，免予征收 個(gè)人所得稅。 。 A、 個(gè)人取得的保險(xiǎn)賠款 彩繽紛 B、 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi) C、 國(guó)家金融債券利息收入 D、 外籍個(gè)人以現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼和伙食補(bǔ)貼 【例 36】 根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征個(gè)人所得稅的有（ ）。 A、 一次中獎(jiǎng)收入在 1 萬(wàn)元以下（含 1 萬(wàn)元）的，減半征收個(gè)人所得稅 B、 一次中獎(jiǎng)收入在 1 萬(wàn)元以下（含 1 萬(wàn)元）的，暫免征收個(gè)人所得稅 C、 一次中獎(jiǎng)收入超過(guò) l萬(wàn)元的，超過(guò)部分征收個(gè)人所得稅 D、 一次中獎(jiǎng)收入超過(guò) l萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅 第 六 節(jié) 個(gè)人所得稅的征收管理 一、納稅申報(bào) 個(gè)人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳，二是自行納稅申報(bào)。 （二）自行納稅申報(bào) 納稅義務(wù)人有下列情形之一，應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)： （ 1）年所得 12 萬(wàn)元以上的； （ 2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； （ 3）從中國(guó)境外取得所得的； （ 4）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的； （ 5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。 ： （ 1）工資、薪金所得：對(duì)特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn) 輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)）的納稅人，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征，自年度終了后 30日內(nèi)，合計(jì)全年所得，再按 12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納的稅款，多退少補(bǔ)。 （ 3）承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的納稅期限。 （ 4）勞 務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓、偶然所得等的納稅期限，實(shí)行按次計(jì)征，并在次月 7 日內(nèi)預(yù)繳稅款并報(bào)送個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表。 23 （ 6）年所得 12 萬(wàn)元以上的，在年度終了后 3 個(gè)月內(nèi)納稅申報(bào)。 三 、納稅地點(diǎn) ，其申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 。 【例 38】 個(gè)人所得稅法規(guī)定，自行申報(bào)納稅時(shí)在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得應(yīng)納 稅所得的，其納稅地點(diǎn)的選擇是（ ） 。 五、稅率總結(jié) 稅 率 適用的稅目 超額累進(jìn)稅率 （ 3 個(gè)稅目） 工資、薪金所得 （ 1）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得； （ 2）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 比例稅率 20%（ 8 個(gè)稅目） （ 1）稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征 30% （ 2）勞務(wù)報(bào)酬所得：加成征收 （ 3）財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人出租居民住用房 ： 10% （ 4）利息、股息、紅利所得：儲(chǔ)蓄存款在 2020 年 8 月15 日后孳生的利息所得適用 5%的稅率；自 2020 年 10月 9 日起，儲(chǔ)蓄存款利息暫免征收個(gè)人所得 稅