【正文】 稅額=36000 15%125=5275元。 “ 為了降低稅負(fù)，應(yīng)取消月獎(jiǎng)的發(fā)放，而合并做一次性發(fā)放 ” ， 我們是否可以得出這樣的結(jié)論呢？我們?cè)賮砜匆粋€(gè)例子。 王先生每月應(yīng)納稅所得額=4500+15002022=4000元 王先生每月應(yīng)納稅額 =4000 15%125=475元 年終一次性獎(jiǎng)金納稅 18000元，適用的稅率和速算扣除數(shù)為 10%、 25（根據(jù)18000/12=1500確定），年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額 =18000 10%25=1775元。 稅款降低的關(guān)鍵在于，將部分獎(jiǎng)金于每月發(fā)放，減少年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，可以使得年終獎(jiǎng)的適用稅率降低一個(gè)級(jí)次，由 15%降低至10%。由這個(gè)例子，我們可以得出下面的結(jié)論 : 結(jié)論一 ：如果將獎(jiǎng)金分出部分在每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放，降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，同時(shí)保持月收入適用的最高稅率保持不變，可以降低稅負(fù)。 例 3： 王先生每月工資為 4500元，每月獎(jiǎng)金1000元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金 24000元。 年度納稅總額=400 12+2375=7175元 這樣確定年終獎(jiǎng)和月獎(jiǎng)的分配比例又使得稅負(fù)降低了 300元，之所以會(huì)產(chǎn)生這樣的效果，關(guān)鍵在于充分利用了年終獎(jiǎng) 10%的低稅率。 需要注意 的是，年終一次性獎(jiǎng)金若要適用 10%的稅率，需要滿足條件 :年終一次性獎(jiǎng)金 /12≤2022。 通過計(jì)算可以確定，如果年終一次性獎(jiǎng)金超過 24000元，將會(huì)使其適用稅率提高到 15%，將會(huì)增加稅負(fù)，例如，年終一次性獎(jiǎng)金為 30000元，全年應(yīng)納稅額為9175元。 結(jié)論二 ：通過合理分配，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。 結(jié)論三 ：如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金與 12的商數(shù)應(yīng)盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。 對(duì)結(jié)論三換個(gè)角度考慮，可以根據(jù)年終一次性獎(jiǎng)金適用稅率對(duì)應(yīng)的臨界值乘以12，確定年終獎(jiǎng)的金額。 上面的分析都是假定工資不變，對(duì)獎(jiǎng)金的發(fā)放時(shí)間、金額做合理分配，以求得稅負(fù)最低，同樣道理，也可以對(duì)于工資進(jìn)行合理安排。 如果公司根據(jù)工作性質(zhì)，對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金安排的數(shù)額較大，月工資收入適用稅率低于年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，參照結(jié)論三，可以適當(dāng)增加月工資金額，使工資盡量接近其適用稅率對(duì)應(yīng)的臨界值，以充分利用低稅率。 （二）取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題 （三）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題 （四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題 （五）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn) （六）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題 （七）關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法 （八）企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題 （九）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 （十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題 先分、后扣 對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。 （ 2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過 3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。 （十四）個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅方法 （ 1）個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 ② 其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。 “打包 ” 債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值） （十五）辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法 （ 1）單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照 《 個(gè)人所得稅法 》 規(guī)定的 “ 其他所得 ” 項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。 （十七）企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅問題 （ 1）企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。 （十八）個(gè)人股票期權(quán)所得征稅辦法 ：一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。 員工行權(quán)時(shí)：從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ”繳納個(gè)人所得稅。 所得：應(yīng)按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 繳納個(gè)人所得稅。 （二十一）收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入額 財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用） ╳20% 、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的 3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的 2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （二十四）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過 800元（含 800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅； 個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過 800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的 “ 偶然所得 ”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 （一）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。 （三）按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。 （五）保險(xiǎn)賠款。 第七節(jié) 稅收優(yōu)惠 （七）離退休工資。 （十）見義勇為獎(jiǎng)金。 （十二）個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款中屬于教育儲(chǔ)蓄的免稅。 第八節(jié) 境外所得的稅額扣除 納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。 一、扣除方法：限額扣除 二、限額計(jì)算方法： 分國(guó)又分項(xiàng)，即納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 第九節(jié) 納稅申報(bào)及繳納 一、個(gè)人所得稅自行申報(bào) 二、代扣代繳 三、核定征收 四、個(gè)人所得稅管理 個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 一、利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例 居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過 30日或多次離境累計(jì)超過 90日的，簡(jiǎn)稱 90天規(guī)則，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。 例．一位美國(guó)工程師受雇于美國(guó)總公司，從2022年 10月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。這兩次離境時(shí)間相加超過 90天。他從美國(guó)總公司收取的 96000元薪金，不是來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。但部分人員在每月工資、薪金所得減除 2022元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，將再享受減輕 2800元的附加減除費(fèi)用。 三、利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃 個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確按次計(jì)算征稅的。 例．某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。 假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi) 6萬元。 四、利用扣除境外所得的避稅籌劃 稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請(qǐng)看以下案例： 例：某中國(guó)納稅人，在 B國(guó)取得應(yīng)稅收入。按照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率該納稅義務(wù)人應(yīng)繳納的稅額 (該應(yīng)納稅額即為抵減限額 )如下： 1．工資所得： 每月應(yīng)納稅額＝ (5800－ 4800) 10％－ 25 ＝ 75(元 ) 全年應(yīng)納稅額＝ 75 12＝ 900(元 ) 2．特許權(quán)使用費(fèi)所得： 應(yīng)納稅額＝ 30000 (1－ 20％ ) 20％ ＝ 4800(元 ) 抵減限額＝ 900＋ 4800＝ 5700(元 ) 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納 5700元的個(gè)人所得稅。如果該人在 B國(guó)已繳納5900元個(gè)人所得稅，超出抵減限額 200元，則在中國(guó)不需再繳納個(gè)人所得稅，超出的200元可以在以后五個(gè)納稅年度的 B國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。這就是說，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。 直接捐贈(zèng)給受災(zāi)者個(gè)人的 1000元，不符合稅法規(guī)定，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除