【正文】 根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬一次性收入超過(guò) 4000元，其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納個(gè)人所得稅如下： 應(yīng)納稅所得額＝每次收入額 (1－ 20％ ) 應(yīng)納個(gè)人所得稅 ＝ (應(yīng)納稅所得額－允許扣除的實(shí)際捐贈(zèng)額 ) 20％ 根據(jù)上式計(jì)算，該人應(yīng)納個(gè)人所得稅如下： [10000 (1－ 20％ )－ 2022] 20％＝1200(元 ) 本章結(jié)束 謝謝大家！ 。 例．某人獲 10000元的勞務(wù)報(bào)酬，將 2022元捐給民政部門(mén)用于救災(zāi)，將 1000元直接捐給受災(zāi)者個(gè)人，那么，此人應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅呢 ? 捐給民政部門(mén)用于救災(zāi)的 2022元，屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的捐贈(zèng)范圍，而且捐贈(zèng)金額未超過(guò)其應(yīng)納稅所得額的 30％： 捐贈(zèng)扣除限額＝ 10000 (1－ 20％ ) 30％＝2400(元 ) 實(shí)際捐贈(zèng) 2022元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。 五、利用捐贈(zèng)抵減的避稅籌劃 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例 》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。由于該人已在 B國(guó)繳納個(gè)人所得稅 5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國(guó)只需繳納差額部分 500元(5700－ 5200)即可。其中：在 B國(guó)某公司任職取得工資收入 69600元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得收入 30000元，上述兩項(xiàng)收入，在 B國(guó)繳納個(gè)人所得稅 5200元。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下： 應(yīng)納稅所得額＝ 60000（ 1－ 20％）＝ 48000(元 ) 屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加成征收，其應(yīng)納稅額如下： 應(yīng)納稅額＝ 48000 30％ 2022=12400（元） 如果該人以每個(gè)月的平均收入 5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下： 每月應(yīng)納稅額＝ 5000（ 1－ 20％ ) 20％＝ 800（元） 全年應(yīng)納稅額＝ 800 12＝ 9600(元 ) 12400－ 9600＝ 2800(元 ) 這樣，該人按月納稅可避稅 2800元。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分次，變得十分重要。主要范圍包括： 1．在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員； 2．應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家； 3．在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； 4．財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。這就是說(shuō)，該美國(guó)人避免成為居民納稅義務(wù)人，從而節(jié)約了個(gè)人所得稅 5700元，即： 12 [(96000／ 12－ 4800) 15％－ 125]＝ 4260(元 ) 二、利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例 在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除 2022元費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得額。因此，該美國(guó)工程師為非居民納稅義務(wù)人。 2022年度內(nèi)，曾離境 60天回國(guó)向其總公司述職，又離境 40天回國(guó)探親。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。 三、限額抵扣方法 納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 （十三）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。 （十一）按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以個(gè)人工資中的部分作為社會(huì)保險(xiǎn)（住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老等）免稅 。 （八）駐華的使館、領(lǐng)事館人員免稅。 （六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)復(fù)員費(fèi)。（兩院院士的特殊津貼每人每年 1萬(wàn)元） （四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。 （二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。 第七節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：準(zhǔn)免稅的所得。 稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回 （二十二）企業(yè)向個(gè)人支付不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅 ——偶然所得 （二十三）個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅 印件拍賣取得的所得，按照 “ 特許權(quán)使用費(fèi) ”所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入額 800元或 20%）╳20% 的其他財(cái)產(chǎn)，按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （十九）企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)所得征稅辦法 ，在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)時(shí)的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日（行權(quán)日）公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額，按 “ 工資、薪金所得 ” 所得繳納所得稅； ，將其股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按 “ 工資、薪金所得 ” 繳納個(gè)人所得稅 ，將已認(rèn)購(gòu)的股票 （不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng) “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 繳納個(gè)人所得稅。 ：獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ”征免個(gè)人所得稅。 ,股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓；因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。 （ 2）企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。 （十六）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題 （ 1）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅； （ 2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“ 工資、薪金所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 （ 2）關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。 ③ 所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算： 當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用＝個(gè)人購(gòu)置 “ 打包 ” 債權(quán)實(shí)際支出 當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值） 247。 （ 2）個(gè)人通過(guò)上述方式取得 “ 打包 ” 債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定： ① 以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。 （ 3）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。 （十二）個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免稅問(wèn)題 （十三）個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法 （ 1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。 （十）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題 這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。例如，月工資扣除費(fèi)用后應(yīng)納稅額為 3600元，適用 15%的稅率，而年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率為 20%，則可以增加月工資收入 1400元，使月工資收入應(yīng)納稅額達(dá)到臨界點(diǎn) 5000元，充分利用 15%的低稅率。 如果工資金額高于某檔稅率的臨界值不多時(shí)，可以分離出部分工資作為年終一次性獎(jiǎng)金，降低月收入適用稅率， 例如月工資 7500元，應(yīng)納稅所得額為 5500元，最高稅率達(dá)到 20%，稅率為 15%的臨界值為 5000元，在年終一次性獎(jiǎng)金適用稅率低于 20%的條件下，可以將每月應(yīng)納稅收入高出 15%這檔稅率的 500元，從月工資中轉(zhuǎn)出，作為年終獎(jiǎng)金的組成部分。即：根據(jù)例 2中大體確定的年終獎(jiǎng)金額求得適用稅率為10%，根據(jù)這檔稅率對(duì)應(yīng)的臨界值 2022乘以 12，最終確定年終獎(jiǎng)金額為 24000元，使稅負(fù)最低。當(dāng)商數(shù)與臨界值相等時(shí)，稅負(fù)最低。尤其是在求得的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果極為明顯。 從上面的分析我們可以得出另外兩個(gè)籌劃的重要結(jié)論。將年終一次性獎(jiǎng)金確定為 24000元，可以使年終一次性獎(jiǎng)金與 12的商數(shù)滿足該條件同時(shí)達(dá)到了該條件的臨界值 ——2022元，最大限度的利用了10%的低稅率。將例 2中的每月月獎(jiǎng)金中分出 500元（全年總計(jì) 6000元），并入年終一次性獎(jiǎng)金，這樣的重新分配使得分離出的 6000元的適用稅率由 15%（月收入適用）降低至 10%（年終一次性獎(jiǎng)金適用）。 王先生每月應(yīng)納稅所得額=4500+10002022=3500元 王先生每月應(yīng)納稅額 =3500 15%125=400元 年終一次性獎(jiǎng)金 24000元適用的稅率和速算扣除數(shù)為 10%、 25（根據(jù)24000/12=2022確定），年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額 =24000 10%25=2375元。