【正文】 以上 并且是 家庭惟 一生活用 房 取得的所得，繼續(xù) 免征個人所得稅。 （ 2） 個人出售自有住房 的應(yīng)納稅所得額，按下列原則確定： ①個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房，其應(yīng)納稅所得額按照《個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定確定。 【 其他 規(guī)定】 股票轉(zhuǎn)讓所得：不征收個人所得稅。 （ 五 ）應(yīng)納稅額的計算 ①每次（月）收入不足 4000 元的 應(yīng)納稅額＝ [每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（ 800 元為限）－ 800 元 ] 20％ ②每次（月）收入在 4000 元以上的 應(yīng)納稅額＝ [每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（ 800 元為限） ]（ 1－ 20％）20％ 注： 準予扣除項目包括：出租房屋時繳納的營業(yè)稅、城建稅、 教育費附加以及房產(chǎn)稅等稅費。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議，以優(yōu)惠價格出售其商店給購買者個人，購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。 應(yīng)繳納個人所得稅＝ 【例 28】李某在一次福利彩票抽獎中，花 1000 元抽中一輛價值 300000 元的“別克”牌轎車，外加 500000元現(xiàn)金。 （ 二 ）計征方法 ：按 次 計征 以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次； 偶然所得以每次收入為一次。 （ 2）對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按 “利息、股息、紅利所得 ”項目征收個人所得稅。 應(yīng)繳納個人所得稅＝ 七 、 利息、股息、紅利 、偶然 所得 （一）定義： 、 利息、股息、紅利 指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。 （三） 計稅依據(jù)： 每次收入不超過 4000 元的，減除費用 800 元； 4000 元以上的，減除 20％的費用。 編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。 A、 1316 元 B、 1344 元 C、 1568 元 D、 1920 元 【例 22】 國內(nèi)某 作家完成了一部小說， 3月份第一次出版獲得稿酬 20200 元， 8 月份該小說再版獲得稿酬 10000 元，該作家兩次所獲稿酬應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。 A、 2688 B、 2880 C、 3840 D、 4800 【例 20】 某作家 2020 年 1 月 5日從甲出版社取得稿酬 600元， 4 月 20 日從乙出版社取得稿酬 2020 元。 【解釋 1】稿酬的稅率＝ 20％（ 1－ 30％）＝ 14％ 【解釋 2】所有稿酬均有 30％的“減征”，但不存在“加成”的問題；只有勞務(wù)報酬超過一定標準才有“加成”的問題。 A、工資薪金所得 B、勞務(wù)報酬所得 C、稿酬所得 D、特許權(quán)使用費所得 （二） 計征方法 ： 按次計征 ① 同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅 ② 同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。 除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按 “稿酬所得 ”項目征收個人所得稅。應(yīng)繳納個人所得稅＝ 12 五 、 稿酬 所得 （一） 定義 ： 指個人因其作品以 圖書、報刊形式 出版、發(fā)表而取得的收入。 （五） 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額 =（次收入 — 800） 20% （次收入 ≤ 4000元） = 次收入（ 1— 20%） 20% （次收入 4000 元） = 次收入（ 1— 20%）適用稅率 — 速算扣除數(shù) （應(yīng)納稅所得額 20200元） 【例 13】 張某 2020 年 12 月取得勞務(wù)報酬 3000 元。 A、 筆譯翻譯收入 B、 審稿收入 C、 現(xiàn)場書畫收入 D、 雕刻收 入 （二） 計征方法 ：按次計征 ①勞務(wù)報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。 在校學生因參與勤工儉學活動取得的應(yīng)稅所得項目。計算該個人承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅。 （二） 計征方法 ： 按 年 計征 （三） 計稅依據(jù) ： 應(yīng)納稅所得額 =每一納稅年度的收入總額 — 必要費用（按月減除 2020 元） 注：費用扣除辦法：定額扣除 （四） 稅率 ： 適用 5％ － 35％的超額累進稅率 （五） 應(yīng)納稅額 ＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（納稅年度收入總額－必要費用）適用稅率－速算扣除數(shù) 【例 10】 范某 2020 年承包商店，承包期限 1 年，取得承包經(jīng)營所得 47000元，此外，范某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月 2500 元。具體包括以下兩種情況： （ 1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。 1— 11 月累計應(yīng)納稅所得額為 55600元， 1— 11 月累計已預(yù)繳個人所得稅為 元。 ② 征收方式 A、 定額征收 B、核定應(yīng)稅所率征收 C、其他合理的征收方式 （ 四） 稅率 ：適用 5％ － 35％的超額累進稅率 （五） 應(yīng)納稅額 ＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（全年收入總額－成本、費用及損失）適用稅率－速算扣除數(shù) 注： 10 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，年度終了時，應(yīng)匯總所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅。 ⑧ 計提的各種準備金不得扣除。 ⑤ 個人獨資企業(yè)和 合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額 2%、 14%、 %的標準內(nèi)據(jù)實扣除。投資者的工資不得在稅前直接扣除。 （ 4）個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 4）個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得， 比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。 其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。計算王某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。 （ 1） 雇員當月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費用扣除標準 ① 先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12 個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 【 例 3】 根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于工資、薪金所得項目的是（ ）。 （ 4）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅。 注： 年終加薪、勞動分紅 不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅； 津貼、補貼 等則 有例外。 二、所得來源的界定 所得 來源地 與所得支付地是不同的兩個概念，有時兩者是一致的，有時是不同的。 A、 在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得 B、 在中國境內(nèi)有住所 C、 在中國境內(nèi)無住所，但居住時間滿 1 個納稅年度 D、 在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住 【例 2】 下列在中國境內(nèi)無住所的 人員中，屬于中國居民納稅人的是（ ）。 有限納稅義務(wù) （ 境內(nèi) ） （ 2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。 （ 3） 臨時離境：指在一個納稅年度一次離境不超過 30日或多次離境累計不超過 90 日 。 （ 2）居住時間 ——1 年 在一個納稅年度 （ 1 月 1 日 — 12 月 31 日） 內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿 365日，即以居住滿 1年為時間標準。 （二）界定標準：住所、居住時間。 法律責任 4 考情分析 （ 一）考試題型： 單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題。包括低稅率、零稅率等。 C、 項目扣除 ：是指在征稅對象中扣除一定項目的數(shù)額，以剩余數(shù)額作為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。是指通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。 納稅期限 → 納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)該依法繳納稅款的期限。 ② 種類： 全額累進稅率 ：我國不用 超額累進稅率 ：目前個人所得稅適用 超率累進稅率 ：目前土地增值稅適用 超倍累進稅率 （ 3）定額稅率。 比例稅率是指對 同一征稅對象 ，不論其數(shù)額大小，均 按同一個比例 征稅的稅率。 3 稅率 →應(yīng)納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例。 征稅對象 → 征稅對象又稱課稅對象，是納稅的客體，在實際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍。 四、 稅法要素→十個 （一） 最基本要素 ：納稅人、征稅對象、稅率 （二） 構(gòu)成要素 ： 征稅人 納稅人→自然人、法人和其他組織 。 按稅負能否轉(zhuǎn)移分類： （ 1）直接稅： 納稅人直接負擔，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種。 （ 2）從量稅：以數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅 對象數(shù)量相關(guān)而與價格無關(guān)。 客體 ：對象 （征稅對象或課稅對象） 內(nèi)容 ：權(quán)利和義務(wù) 三、稅種的分類 按征稅對象 的性質(zhì)不同 分類： （ 1）流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅； （ 2）所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅。包括各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等。 （ 2）是稅收“三性”的核心。 1 第四章 個人所得稅法律制度 【補充資料】 一、 稅收的概念、特征 （一）稅收的概念 是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。 注：（ 1）稅收的無償性特征是區(qū)別于其他財政收入形式的最本質(zhì)的特征。 二、 稅收法律關(guān)系 ： 主體、客體和內(nèi)容 主體 ： 當事人 （ 1）征稅主體 ： 是指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當事人，即稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)。 注： 納稅主體的確定 我國采取 屬地兼屬人原則 ，即在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人等，凡在中國境內(nèi)有所得來源的，都是我國稅收法律關(guān)系的納稅主體。 注：從價稅一般采用比例稅率和和累進稅率。即分別是以銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)。如各種商品的課稅。 （ 3）納稅人與負稅人不完全一致。 規(guī)定稅目的目的有兩個：一是為了明確征稅的具體范圍；二是為了對不同的征稅項目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率有 ： （ 1）比例稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。 納稅環(huán)節(jié) → 具體的應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。 （ 2） 減免稅 的類型： ① 稅基式減免。 免征部分不征，超過部分征收。是指通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。包括全部免征、減半 征收、核定減免率等 注：我國現(xiàn)行稅收減免稅權(quán)限集中于國務(wù)院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項目。 二、 特點： （一）實行分類征收 （二）累進稅率與比例稅率并用 （三）費用扣除額較寬 （四）計算簡便 （五）采取課源制和申報制兩種征納方法 第二節(jié) 個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人 一、納稅人 → 所得人 （一）類型