【正文】 企業(yè)所得稅。 1. 企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定 登記注冊的住所地。 (2) 依照外國 (地區(qū) )法律成立的企業(yè)，包括依照外國 (地區(qū) )法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。對于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。但是，境外中資企 業(yè)同時符合以下條件的，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè) (以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè) )： (1) 企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其管層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)； (2) 企業(yè)的財(cái)務(wù)決策 (如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等 )和人事決策 (如任命、解聘和薪酬等 )由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)； (3) 企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會計(jì)賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)； (4) 企業(yè) 1/2(含 )以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員 經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。境外中資企業(yè)被認(rèn)定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關(guān)國家 (或地區(qū) )簽署的稅收協(xié)定 (或安排 )的規(guī)定執(zhí)行。 合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤 )。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。 【 例 72】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有 ( )。 根據(jù)規(guī)定 ，判 斷居民 企業(yè) 的標(biāo)準(zhǔn) 有登記 注冊 地和實(shí) 際管 理機(jī)構(gòu) 所在地 標(biāo)準(zhǔn) ?！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！? 在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。 3. 實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以 取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 四、企業(yè)所得稅的征收范圍 企業(yè)所得稅的征收范圍，是符合 《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人所取得的應(yīng)納稅所得。 (一 ) 所得的類型 根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，所得可以分為不同的類型： 1. 生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 (1) 生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及經(jīng)國家主管部門確認(rèn)的其他盈利事業(yè)取得的合法所得，還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社會團(tuán)體、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經(jīng)營和 有償服務(wù)活動，取得的合法經(jīng)營所得； (2) 其他所得，是指股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和營業(yè)外收益等所得以及企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余財(cái)產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后 的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。行使收入來源地稅收管轄權(quán)，不但要對在 中 國境內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動和來源于 中 國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，而且還要對本國居民來源于各國的全部所得行使征稅權(quán)。因此，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)就其來源于境內(nèi)和境外的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費(fèi)用支出后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。 來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： 1. 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； 2. 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； 4. 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 5. 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場 所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定； 6. 其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 A. 銷售貨物所得 B. 權(quán)益性投資所得 C. 勱產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D. 特許權(quán)使用費(fèi)所得 【 解析 】 正確答案是 D。 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 5 年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度報(bào)告的下一個年度起連續(xù) 5年不間斷地計(jì)算。 A. 2020 年 B. 2020 年 C. 2020 年 D. 2020 年 【 解析 】 正確答案是 D。 2020 年 度發(fā)生的虧損，延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長丌得超過 2020 年。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為 20%。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 核實(shí)的 2020 年度虧損額為 480 萬元。 【 解析 】 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 = (550－ 480)25% = (萬元 ) 【 例 76】 在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所丏所得不機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是 ( )。根據(jù)規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所丏取得的所得不其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為 25%。 1. 20%的優(yōu)惠稅率 符合條件的小 型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下： 月平均值 = (月初值＋月末值 )247。 12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度。因此，僅就來源于中國的所得負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按 20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng) 年是否符合小型微利企業(yè)條件。 【 例 77】 某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定， 2020 年度虧損 20 萬元， 2020 年度盈利 35 萬元。 A. 萬元 B. 萬元 C. 3 萬元 D. 萬元 【 解析 】 正確答案是 C。 2020 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 = (35－ 20)20% = 3(萬元 )。 國家需要 重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)： (1) 產(chǎn)品 (服務(wù) )屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》 (2020)規(guī)定的范圍； (2) 研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； (3) 高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù) )收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； (4) 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； (5) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 《企業(yè)所得稅法》調(diào)整了對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：擴(kuò)大了高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍，明確了高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)了核心自主知識產(chǎn)權(quán)問題。 (2) 中國居民企業(yè)向境外 H股非居民企業(yè)股東派發(fā) 2020年及以后年度股息時，統(tǒng)一按 10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，應(yīng)就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定 (安排 )規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。 如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的居民企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由居民企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳。 除此，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與《企業(yè)所得稅法》有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，將每一納稅年度 的收入總額減除不征收收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 一、收入總額 (一 ) 收入總額概述 企 業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 1. 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券以及債務(wù)的豁免等； 2. 企業(yè)取得收入的發(fā)貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。 權(quán)責(zé)發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時間配比，要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時間不得提前或滯后。 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1. 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ； 2. 企業(yè)委托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售貨物收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 2. 符合上述收 入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間： (1) 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入； (2) 銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； (3) 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。 3. 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 4. 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí) 際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 企業(yè)在各個納稅 期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度 (百分比 )法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 2. 企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： (1) 已完工作的測量； (2) 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； (3) 發(fā)生成本占總成本的比例。 4. 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： (1) 安裝費(fèi)。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。 (3) 軟件費(fèi)。 (4) 服務(wù)費(fèi)。 (5) 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。 (7) 特許權(quán)費(fèi)。 (8) 勞務(wù)費(fèi)。 (四 ) 其他收入 1. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 2. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為肌瘤方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。出租方如為 在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按上述規(guī)定執(zhí)行。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 7. 其他收入 其他收入，是指企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》具體列舉的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 【 例 78】 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)丌正確的是 ( )。 根據(jù)規(guī) 定 ，接 受 捐贈 收 入， 按 照實(shí) 際 收 到捐 贈 資產(chǎn) 的 日期 確 認(rèn)收 入 的 實(shí)現(xiàn) 。考慮到我國企業(yè)所得稅的納稅人的組織形式多