【正文】 差額，借記營業(yè)外支出科目。　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。　　預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入應(yīng)付賬款科目的借方?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進行明細(xì)核算?！　。ǘ┦盏剿徫镔Y時，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記材料采購或原材料、庫存商品等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。　?。ㄈ┺D(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項時，借記賠付支出科目，貸記本科目?！　?131 應(yīng)收股利　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤?！　∪?、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記交易性金融資產(chǎn)科目，按發(fā)生的交易費用，借記投資收益科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收利息科目或本科目，按實際支付的金額，貸記銀行存款、存放中央銀行款項等科目。　?。ǘ┤〉瞄L期股權(quán)投資時，按根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的長期股權(quán)投資的成本，借記長期股權(quán)投資——成本科目，按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記銀行存款等科目?！　。ㄈ┢髽I(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費用之和，借記可供出售金融資產(chǎn)——成本科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收利息科目或本科目，按實際支付的金額，貸記銀行存款、存放中央銀行款項、結(jié)算備付金、應(yīng)交稅費等科目?！　。ㄋ模儆诒煌顿Y單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科目、銀行存款等科目，貸記長期股權(quán)投資——成本、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等科目。　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤?！　∑髽I(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在持有至到期投資科目核算，不在本科目核算。　　三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）與交易費用之和，　　借記持有至到期投資——成本科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，貸記銀行存款、存放中央銀行款項、應(yīng)交稅費等科目，按其差額，借記或貸記持有至到期投資——利息調(diào)整科目?！　∥窗l(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記持有至到期投資——應(yīng)計利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記持有至到期投資——利息調(diào)整科目?！　∥窗l(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整科目。　?。ㄋ模┌l(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，貸記利息收入等科目?！　。ㄎ澹嶋H收到利息，借記銀行存款、存放中央銀行款項等科目，貸記本科目?！　?211 應(yīng)收保戶儲金　　一、本科目核算企業(yè)（保險）應(yīng)向投保人收取但尚未收到的以儲金本金增值作為保費收入的儲金?！　∑髽I(yè)（保險）預(yù)收投保人儲金，也在本科目核算?！　∪?yīng)收保戶儲金的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)收投保人儲金，借記本科目，貸記保戶儲金科目?！　。ǘ╊A(yù)收投保人儲金，借記銀行存款、現(xiàn)金等科目，貸記本科目?！　∷摹⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收取的儲金?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照對方單位（或個人）進行明細(xì)核算。　?。ǘ┦栈貞?yīng)收代位追償款時，按收到的金額，借記現(xiàn)金、銀行存款等科目，已計提壞賬準(zhǔn)備的，借記壞賬準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記賠付支出科目。　　1222 應(yīng)收分保賬款　　一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項。　　三、再保險分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理　　（一）企業(yè)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用，借記本科目，貸記攤回分保費用科目?！　。ㄈ┰谠ｋU合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回分保費用的調(diào)整金額，借記攤回分保費用科目，貸記本科目?！　。ㄎ澹┰谀軌蛴嬎愦_定應(yīng)向再保險接受人收取純益手續(xù)費時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記攤回分保費用科目?！　∷?、再保險接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)確認(rèn)分保費收入時，借記本科目，貸記分保費收入科目?！　。ㄈ┦盏椒直I(yè)務(wù)賬單時，按賬單標(biāo)明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記存出保證金科目，貸記本科目；按賬單標(biāo)明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記存出保證金科目?！　∥?、應(yīng)收分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理　　再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時，按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額，借記應(yīng)付分保賬款科目，按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記銀行存款科目。　　1223 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金　　一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金?！　∪?、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認(rèn)非壽險原保險合同保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金科目?！　。ㄈ┰谠ｋU合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，借記提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金科目，貸記本科目?！　?224 應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金　　一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險責(zé)任準(zhǔn)備金類別和再保險接受人、再保險合同進行明細(xì)核算。　?。ǘ┰诖_定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金科目，貸記本科目?！　。ㄋ模┰谠ｋU合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金科目，貸記本科目?！　?231 其他應(yīng)收款　　一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，包括一般企業(yè)存出保證金等?！　∪?、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記本科目?！　?241 壞賬準(zhǔn)備　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄?！　。ㄈ┮汛_認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等科目，貸記本科目；同時，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等科目。　　三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。　　企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算?！　∑髽I(yè)（金融）通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務(wù)，在買入返售金融資產(chǎn)科目核算，不在本科目核算?！　∪?、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（貼現(xiàn)——面值），按實際支付的金額，貸記吸收存款等科目，按其差額，貸記本科目（貼現(xiàn)——利息調(diào)整）?！　。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（貼現(xiàn)——利息調(diào)整、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整），貸記利息收入科目?！　。ㄈ┵N現(xiàn)、其他金融機構(gòu)向企業(yè)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)到期，收到委托收款劃回的款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記吸收存款等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（貼現(xiàn)——面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按未攤銷的利息調(diào)整金額，借記本科目（貼現(xiàn)——利息調(diào)整、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整），按其差額，貸記利息收入科目?！　?301 貸款　　一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等?！　∑髽I(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，在本科目核算，也可以單獨設(shè)置保戶質(zhì)押貸款科目核算?！　∑髽I(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，可以比照本科目核算，單獨設(shè)置1303 委托貸款科目核算?！　∪?、貸款的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┌l(fā)放貸款的處理　　企業(yè)發(fā)放貸款時，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記吸收存款科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。　?。ǘ┪礈p值貸款的處理　　，借記應(yīng)收利息科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記利息收入科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。　?。ㄈp值貸款的處理　　，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。實際收到的金額，借記吸收存款等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記貸款損失準(zhǔn)備科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按已收回的表外應(yīng)收利息余額，貸記利息收入科目，如仍有余額，借記或貸記資產(chǎn)減值損失科目。　　根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定已發(fā)生減值損失的貸款應(yīng)收利息發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記壞賬準(zhǔn)備科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷表內(nèi)應(yīng)收利息，借記壞賬準(zhǔn)備科目，貸記應(yīng)收利息科目。　?。ㄎ澹┦栈匾艳D(zhuǎn)銷貸款和應(yīng)收利息的處理　　企業(yè)應(yīng)按照本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。　　按實際收回的金額，借記吸收存款等科目，貸記本科目（本金）、應(yīng)收利息等科目?！　?302 貸款損失準(zhǔn)備　　一、本科目核算企業(yè)（銀行）的貸款發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。　　企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進行明細(xì)核算。　　本期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄?！　。ㄈ┮延嬏豳J款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記資產(chǎn)減值損失科目?！　∷?、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和證券種類進行明細(xì)核算。向委托單位交回已兌付證券時，借記代理兌付證券款科目，貸記本科目?！　∠蛭袉挝唤换匾褍陡兜淖C券并收回墊付的資金時，借記銀行存款等科目，貸記本科目?！　?321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)　　一、本科目核算企業(yè)代理業(yè)務(wù)形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產(chǎn)，如受托理財業(yè)務(wù)進行的證券投資、受托貸款等?！　∑髽I(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為1321 受托代銷商品科目，并按照委托單位進行明細(xì)核算?！　∪?、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)以代理業(yè)務(wù)資金購買證券等時，借記本科目（成本），貸記存放中央銀行款項、結(jié)算備付金——客戶、吸收存款等科目?！　《ㄆ诨蛟谖泻贤狡谂c委托客戶進行結(jié)算時，按合同約定比例計算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，并結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），按屬于委托客戶的收益，貸記代理業(yè)務(wù)負(fù)債科目，按屬于企業(yè)的收益，貸記手續(xù)費及傭金收入科目?！　。ǘ┦盏轿腥说馁J款資金時，應(yīng)按收到的金額，借記存放中央銀行款項、吸收存款等科目，貸記代理業(yè)務(wù)負(fù)債科目?！　∈栈厥芡匈J款時，應(yīng)按收到的受托貸款本金，借記吸收存款等科目，貸記本科目，按其差額，貸記其他應(yīng)付款科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值?！　〔捎脤嶋H成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，通過在途物資科目核算?！　∑髽I(yè)購入的工程用材料，通過工程物資科目核算?！　∪⒉牧喜少彽闹饕~務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)支付材料價款和運雜費等時，按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等科目?！　。ǘ┵徣氩牧铣^正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買材料），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，按應(yīng)付金額，貸記長期應(yīng)付款科目，按其差額，借記未確認(rèn)融資費用科目?！　。瑧?yīng)按計劃成本暫估入賬，