【正文】 　?。ǘ┌凑战鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記可供出售金融資產(chǎn)科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記持有至到期投?！　∈盏椒制诟断?、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記銀行存款、存放中央銀行款項等科目，貸記應(yīng)收利息科目。　　未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?！　∪⒊钟兄恋狡谕顿Y的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的一道付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、存放中央銀行款項、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。　　1501 持有至到期投資　　一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值?！　⊥瑫r，按最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和與該項融資租賃資產(chǎn)賬面余額的差額，借記營業(yè)外支出科目或貸記營業(yè)外收入科目，貸記或借記本科目?！　∪?、融資租賃資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理　　（一）企業(yè)購入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)，借記本科目，貸記銀行存款等科目?！　?471 融資租賃資產(chǎn)　　一、本科目核算企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的實際成本?！　∑髽I(yè)（建造承包商）未開工建造的合同，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確定合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記管理費用科目，貸記預(yù)計負(fù)債科目。　?。ǘ┢髽I(yè)（建造承包商）已開工建造的合同，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確定合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目?！　∫延嬏岬鴥r準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記資產(chǎn)減值損失科目?！　∑髽I(yè)（農(nóng)業(yè)）對消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備，也在本科目核算?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資的價值?！　∪p余物資的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額，借記本科目，貸記賠付支出科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照損余物資種類進行明細(xì)核算。　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的價值。保管期間發(fā)生的費用，借記營業(yè)外支出科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項等科目?！　。ǘ┤〉玫謧Y產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的賬面價值，借記固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等科目，貸記本科目。　　抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，在本科目設(shè)置跌價準(zhǔn)備明細(xì)科目進行核算，也可以單獨設(shè)置1462 抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備科目進行核算?！　〉謧Y產(chǎn)不計提折舊或攤銷?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的貴金屬存貨的價值。　?。ǘ┏鍪圪F金屬存貨時，應(yīng)按實際收到的金額，借記存放中央銀行款項等科目，按賣出貴金屬的成本，貸記本科目，按其差額，貸記其他業(yè)務(wù)收入科目或借記其他業(yè)務(wù)支出科目?！　≠F金屬存貨發(fā)生減值的，在本科目設(shè)置跌價準(zhǔn)備明細(xì)科目進行核算，也可以單獨設(shè)置貴金屬跌價準(zhǔn)備科目進行核算。　　1441 貴金屬　　一、本科目核算企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的價值?！　。ㄎ澹┎捎糜媱澇杀具M行周轉(zhuǎn)材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾栌浌こ淌┕?、銷售費用等科目，貸記材料成本差異科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。　?。ㄋ模┲苻D(zhuǎn)材料報廢時，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記原材料等科目，貸記工程施工等科目?！　。ㄈ╊I(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記工程施工等科目，貸記本科目?！　?，分別領(lǐng)用時和報廢時，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料賬面價值的50%攤?cè)氤杀?、費用?！　。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或分次攤銷法?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別在庫、在用和攤銷進行明細(xì)核算。　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備?！　。┺r(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目。　?。ㄎ澹穹?、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)付款等科目?！　∮市筠D(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應(yīng)按其賬面余額，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，貸記本科目?！　。ㄋ模┊a(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊科目，按其賬面余額，貸記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目?！　。ㄈ┮云渌绞饺〉玫南男陨镔Y產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目?！　∽孕蟹敝车挠市?，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記銀行存款等科目?！　。ǘ┳孕性耘嗟拇筇镒魑锖褪卟?，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記銀行存款等科目?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別進行明細(xì)核算?！　∷摹⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)庫存包裝物和低值易耗品以及已攤銷尚未報廢包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。　?。ㄈ╇S同產(chǎn)品或商品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)按包裝物的賬面價值，借記其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記本科目?！　。ǘ┥a(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)支出、管理費用等科目，貸記本科目?！　“b物或低值易耗品價值較高、采用五五攤銷法核算的，還應(yīng)分別成本、攤銷進行明細(xì)核算?！　?412 包裝物及低值易耗品　　一、本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本?！　〔捎糜媱澇杀净蚴蹆r核算的，按計劃成本或售價，借記原材料或庫存商品科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記材料成本差異或貸記商品進銷差價科目。　?。ǘ┲Ц都庸べM、運雜費等，借記本科目等科目，貸記銀行存款等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。　　二、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細(xì)核算?！　∷?、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進銷差價。企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分?jǐn)偙驹落N售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價。（庫存商品科目月末余額+委托代銷商品科目月末余額+發(fā)出商品科目月末余額+本月主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額）100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=本月主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額商品進銷差價率上述所稱主營業(yè)務(wù)收入，是指采用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入?！　。ǘ┰履┓?jǐn)傄唁N商品的進銷差價，借記本科目，貸記主營業(yè)務(wù)成本科目。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人進行明細(xì)核算?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進銷差價，實際成本小于計劃成本的差異或進價小于售價的差異，借記產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價科目，貸記主營業(yè)務(wù)成本科目；實際成本大于計劃成本的差異或進價大于售價的差異，做相反的會計分錄?！　∪l(fā)出商品的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬τ诓粷M足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記庫存商品科目?！　∑髽I(yè)委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業(yè)也可以將本科目改為1408 委托代銷商品科目，并按照受托單位進行明細(xì)核算?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。　　月末，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價，借記商品進銷差價科目，貸記主營業(yè)務(wù)成本科目?！　〔捎眠M價進行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。　　購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記銀行存款、在途物資等科目，商品售價與進價的差額，貸記商品進銷差價科目?！　。ǘ┵徣肷唐凡捎眠M價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記銀行存款、在途物資等科目?！　ν怃N售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記本科目。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按計劃成本進行核算，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本，借記本科目，按其實際成本，貸記生產(chǎn)成本等科目，按實際成本與計劃成本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本，借記本科目，貸記生產(chǎn)成本、消耗性生物資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細(xì)核算?！　∑髽I(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為1406 農(nóng)產(chǎn)品科目進行核算?！　〗邮軄砹霞庸ぶ圃斓拇破泛蜑橥鈫挝患庸ば蘩淼拇奁?，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過本科目核算?！　∥?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的金額應(yīng)自原材料等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）　　100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異247。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　“l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎??！　∪⒉牧系挠媱澇杀舅ǖ膬?nèi)容應(yīng)與其實際成本相一致，計劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實際?！　∑髽I(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設(shè)置本科目；也可以在原材料、包裝物及低值易耗品等科目設(shè)置成本差異明細(xì)科目進行核算。　　四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。　　結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本時，借記其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記本科目?！　〔捎脤嶋H成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定?！　』üこ痰炔块T領(lǐng)用材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記在建工程等科目，按實際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）科目。　?。ㄋ模┥a(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用等科目，貸記本科目?！　∥型鈫挝患庸ね瓿刹⒁羊炇杖霂斓脑牧?，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記委托加工物資科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記材料成本差異科目?！　∪?、原材料的主要賬務(wù)處理　　（一）購入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記材料采購或在途物資科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記材料成本差異科目。　　收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本?！　。ㄈ┧彶牧?、商品到達驗收入庫，借記原材料、庫存商品——進價等科目，貸記本科目?！　∪?、在途物資的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等科目。　　1402 在途物資　　一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料（或商品）　　日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。下月收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目和應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，貸記銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等科目?！　。ㄈ┰履?，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：　　、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記原材料、包裝物及低值易耗品等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記材料成本差異科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄?！　⌒∫?guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進行明細(xì)核算?！　∥型鈫挝患庸げ牧稀⑸唐返募庸こ杀?，通過委托加工物資科目核算?！　?401 材料采購　　一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本?！　∷?、企業(yè)因代理業(yè)務(wù)所管理的資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬由企業(yè)承擔(dān)的，代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和