【正文】 （一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料?！　《⒈究颇繎敯凑罩苻D(zhuǎn)材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值。已計提跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。已計提跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備?！　。┺r(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應分配的金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目?！　。ㄎ澹穹?、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目。　　育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。　?。ㄋ模┊a(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目?！　。ㄈ┮云渌绞饺〉玫南男陨镔Y產(chǎn)，按不同方式下確定的應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目?！　∽孕蟹敝车挠市螅瑧闯鍪矍鞍l(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　?。ǘ┳孕性耘嗟拇筇镒魑锖褪卟?，應按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　《?、本科目應當按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別進行明細核算?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本?！　。ㄈ╇S同產(chǎn)品或商品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應按包裝物的賬面價值，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。　?。ǘ┥a(chǎn)領用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目?！　“b物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應分別“庫存”、“攤銷”進行明細核算。　　1412 包裝物及低值易耗品　　一、本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本?！　〔捎糜媱澇杀净蚴蹆r核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料”　　或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”　　科目?！　。ǘ┲Ц都庸べM、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目?！　《⒈究颇繎醇庸ず贤?、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算?！　∷?、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進銷差價。企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月銷售商品應分攤的商品進銷差價。（“庫存商品”科目月末余額+“委托代銷商品”科目月末余額+“發(fā)出商品”科目月末余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）100%本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方余額商品進銷差價率上述所稱“主營業(yè)務收入”，是指采用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入?！　。ǘ┰履┓謹傄唁N商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本“科目。　　三、商品進銷差價的主要賬務處理　　1409 商品進銷差價　　一、本科目核算企業(yè)庫存商品采用售價進行日常核算的，商品售　　價與進價之間的差額。采用計劃成本或售價核算的，還應結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價，借記“產(chǎn)品成本差異”或“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目；實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄　　（二）發(fā)出商品如發(fā)生退回，應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。　　三、發(fā)出商品的主要賬務處理　　（一）對于不滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目?！　∑髽I(yè)委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業(yè)也可以將本科目改為“1408 委托代銷商品”科目，并按照受托單位進行明細核算?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）?！　≡履?，企業(yè)應結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目?！　〔捎眠M價進行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定?！　≠徣肷唐凡捎檬蹆r核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目?！　。ǘ┵徣肷唐凡捎眠M價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目?！　ν怃N售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按計劃成本進行核算，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本，借記本科目，按其實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按實際成本與計劃成本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目?！　《?、本科目應當按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算?！　∑髽I(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406 農(nóng)產(chǎn)品”科目進行核算?！　〗邮軄砹霞庸ぶ圃斓拇破泛蜑橥鈫挝患庸ば蘩淼拇奁?，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過本科目核算?！　∥濉⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本小于　　計劃成本的差異。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的金額應自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）100%　　月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異247。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　“l(fā)出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算?！　∪?、材料的計劃成本所包括的內(nèi)容應與其實際成本相一致，計劃成本應當盡可能地接近實際?！　∑髽I(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設置本科目；也可以在“原材料”、“包　　裝物及低值易耗品“等科目設置”成本差異“明細科目進行核算?！　∷摹⒈究颇康钠谀┙璺接囝~，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本?！　〗Y(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本時，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目?！　〔捎脤嶋H成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。　　基建工程等部門領用材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！　。ㄋ模┥a(chǎn)經(jīng)營領用材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目?！　∥型鈫挝患庸ね瓿刹⒁羊炇杖霂斓脑牧希从媱澇杀净?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。　　三、原材料的主要賬務處理　?。ㄒ唬┵徣氩⒁羊炇杖霂斓脑牧希从媱澇杀净?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目?！　∈盏絹砹霞庸ぱb配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。　?。ㄈ┧彶牧稀⑸唐返竭_驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品——進價”等科目，貸記本科目。　　三、在途物資的主要賬務處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的款項，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目?！　?402 在途物資　　一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目?！　。ㄈ┰履?，企業(yè)應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：　　、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄?！　⌒∫?guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目?！　《?、本科目應當按照供應單位和物資品種進行明細核算。　　委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過“委托加工物資”科目核算?！　?401 材料采購　　一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本?！　∈栈厥芡匈J款時，應按收到的受托貸款本金，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目，按其差額，貸記“其他應付款”科目。　　（二）收到委托人的貸款資金時，應按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記“代理業(yè)務負債”科目?！　《ㄆ诨蛟谖泻贤狡谂c委托客戶進行結(jié)算時，按合同約定比例計算其他代理業(yè)務資產(chǎn)收益，并結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算的損益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），按屬于委托客戶的收益，貸記“代理業(yè)務負債”科目，按屬于企業(yè)的收益，貸記“手續(xù)費收入”科目?！　∪?、代理業(yè)務資產(chǎn)的主要賬務處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)用其他代理業(yè)務資金購買證券等時，借記本科目（投資成本），貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金——客戶”、“吸收存款”等科目。　　企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“1321 受托代銷商品”科目，并按照委托單位進行明細核算。　　1321 代理業(yè)務資產(chǎn)　　一、本科目核算企業(yè)代理業(yè)務形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產(chǎn)，如受托理財業(yè)務進行的證券投資、受托貸款等。　　向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。向委托單位交回已兌付證券時，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目?！　《⒈究颇繎敯凑瘴袉挝缓妥C券種類進行明細核算。　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備?！　。ㄈ┮延嬏豳J款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！　”酒趹嬏岬馁J款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄?！　《?、本科目應當按照計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算?！　∮嬏豳J款損失準備的資產(chǎn)包括客戶貸款、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款余額。　　按實際收回的金額，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目（本金）、“應收利息”等科目?！　∫汛_認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，應按收回的貸款本金，借記本科目（本金），貸記“貸款損失準備”科目；按收回的表內(nèi)應收利息，借記“應收利息”科目，貸記“壞賬準備”科目；按收回的表外應收未收利息，增加表外“應收未收利息”科目金額?！　⊥瑫r，應按轉(zhuǎn)銷的貸款本金占未歸還貸款本金的比例計算確定的應轉(zhuǎn)銷的交易費用的金額，借記或貸記本科目（交易費用），貸記或借記“貸款損失準備”科目；應按轉(zhuǎn)銷的貸款本金占未歸還貸款本金的比例計算確定的應轉(zhuǎn)銷的溢折價的金額，借記或貸記本科目（溢折價），貸記或借記“貸款損失準備”科目?！　“垂芾頇?quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷表內(nèi)應收利息，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收利息”科目?！　「鶕?jù)金融工具確認和計量準則確定已發(fā)生減值損失的貸款應收利息發(fā)生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目?！　p值貸款的本金和應收利息全部歸還完畢的，應轉(zhuǎn)銷該貸款的溢折價和交易費用的余額，比照未減值貸款的相關(guān)規(guī)定處理?！　∑髽I(yè)應按實際收到的金額與償還的貸款本金和表內(nèi)應收利息的差額，減少表外“應收未收利息”科目金額，同時，借記“應收利息”科目，貸記本科目（溢折價）。　　同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。　　貸款的本金和應收利息全部歸還完畢的，應轉(zhuǎn)銷該貸款的交易費用和溢折價的金額，按本科目（交易費用）的余額，借記或貸記本科目（交易費用），貸記或借記本科目（溢折價）；按本科目（溢折價）的余額，借記或貸記本科目（溢折價），貸記或借記“利息收入”科目。　?。ǘ┪礈p值貸款的處理　　，企業(yè)應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”　　科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記本科目（交易費用），按其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。　　三、貸款的主要賬務處理　?。ㄒ唬┌l(fā)放貸款的處理　　企業(yè)發(fā)放貸款時，應按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”科目，