【正文】 　　三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理　　（七）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記本科目?！　√烊黄鹪吹南男陨镔Y產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！　?421 消耗性生物資產(chǎn)　　一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。　　1411 委托加工物資　　一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。 （一）企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加的庫(kù)存商品，按　　商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記 “銀行存款”、“委托加工物資”等科目，售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額貸記本科目?！　“l(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目?！　。ㄈ┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗(yàn)收時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄?！　∫呀?jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購(gòu)買單位在月末未提取的　　商品，應(yīng)當(dāng)作為代管商品，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100%　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率　　四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┤霂?kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算?！　〔捎糜?jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，按照發(fā)出各種材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”　　科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪?、材料采購(gòu)的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目?！　∑髽I(yè)發(fā)放受托貸款時(shí)，應(yīng)按發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“吸收存款”等科目?！　∑髽I(yè)（證券）的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券不在本科目核算?！　?311 代理兌付證券　　一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托代理兌付到期的證券?！　∑髽I(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算?！　。ㄎ澹┮艳D(zhuǎn)銷貸款的處理　　企業(yè)應(yīng)按照“本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按客戶償還的本金，貸記本科目（本金），按客戶償還的應(yīng)收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目?！　“l(fā)放銀團(tuán)貸款時(shí)，牽頭行、參與行應(yīng)按在銀團(tuán)貸款中所占的比例確定各自的貸款本金?！　?shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息收入?！　?251 貼現(xiàn)資產(chǎn)　　一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出　　資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款?！　。ǘ┰诖_定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目?！　。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額，借記或貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記或借記本科目?！　。ㄈ┦盏椒直I(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，貸記本科目；按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目?！　∪?、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理　　（一）在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用”科目?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的儲(chǔ)金或投資本金?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息?！　≠I入返售金融資產(chǎn)確認(rèn)的利息收入，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。　　企業(yè)（保險(xiǎn)）從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123 預(yù)付賠付款”科目，并按照受益人進(jìn)行明細(xì)核算。　　收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！　∑髽I(yè)（銀行、證券）應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“1201應(yīng)收手續(xù)費(fèi)”科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目?！　∫蛉〉闷睋?jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)以外，均應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。　　1111 買入返售金融資產(chǎn)　　一、本科目核算企業(yè)（金融）按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。　　企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)拆借的款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“系統(tǒng)內(nèi)拆出資金”科目核　　算，不在本科目核算。　　出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)的金額，借記本科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按原記入“資本公積——其他資本公積”的余額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！　∑髽I(yè)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，在本科目核算。減少在同業(yè)的存放款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄?！　∪⒋娣胖醒脬y行款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“清算資金往來(lái)”等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符?！　∮型鈳努F(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理順序號(hào)　編號(hào)　會(huì)計(jì)科目名稱　會(huì)計(jì)科目適用范圍說(shuō)明　　 　 一、資產(chǎn)類　　 1　1001　現(xiàn)金　　 2　1002　銀行存款　　 3　1003　存放中央銀行款項(xiàng)　銀行專用　4　1011　存放同業(yè)　銀行專用　5　1015　其他貨幣資金　　 6　1021　結(jié)算備付金　證券專用　7　1031　存出保證金　金融共用　8　1051　拆出資金　金融共用　9　1101　交易性金融資產(chǎn)　　 10　1111　買入返售金融資產(chǎn)　金融共用　11　1121　應(yīng)收票據(jù)　　 12　1122　應(yīng)收賬款　　 13　1123　預(yù)付賬款　　 14　1131　應(yīng)收股利　　 15　1132　應(yīng)收利息　　 16　1211　應(yīng)收保戶儲(chǔ)金　保險(xiǎn)專用　17　1221　應(yīng)收代位追償款　保險(xiǎn)專用　18　1222　應(yīng)收分保賬款　保險(xiǎn)專用　19　1223　應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金　保險(xiǎn)專用　20　1224　應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金　保險(xiǎn)專用　21　1231　其他應(yīng)收款　　 22　1241　壞賬準(zhǔn)備　　 23　1251　貼現(xiàn)資產(chǎn)　銀行專用　24　1301　貸款　銀行和保險(xiǎn)共用　25　1302　貸款損失準(zhǔn)備　銀行和保險(xiǎn)共用　26　1311　代理兌付證券　銀行和證券共用　27　1321　代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)　　 28　1401　材料采購(gòu)　　 29　1402　在途物資　　 30　1403　原材料　　 31　1404　材料成本差異　　 32　1406　庫(kù)存商品　　 33　1407　發(fā)出商品　　 34　1410　商品進(jìn)銷差價(jià)　　 35　1411　委托加工物資　　 36　1412　包裝物及低值易耗品　　 37　1421　消耗性生物資產(chǎn)　農(nóng)業(yè)專用　38　1431　周轉(zhuǎn)材料建造　承包商專用　39　1441　貴金屬　銀行專用　40　1442　抵債資產(chǎn)　金融共用　41　1451　損余物資　保險(xiǎn)專用　42　1461　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　 43　1501　待攤費(fèi)用　　 44　1511　獨(dú)立賬戶資產(chǎn)　保險(xiǎn)專用　45　1521　持有至到期投資　　 46　1522　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　 47　1523　可供出售金融資產(chǎn)　　 48　1524　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 49　1525　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　 50　1526　投資性房地產(chǎn)　　 51　1531　長(zhǎng)期應(yīng)收款　　 52　1541　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　 53　1551　存出資本保證金　保險(xiǎn)專用　54　1601　固定資產(chǎn)　　 55　1602　累計(jì)折舊　　 56　1603　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 57　1604　在建工程　　 58　1605　工程物資　　 59　1606　固定資產(chǎn)清理　　 60　1611　融資租賃資產(chǎn)　租賃專用　61　1612　未擔(dān)保余值租賃專用　　 62　1621　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　農(nóng)業(yè)專用　63　1622　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊　農(nóng)業(yè)專用　64　1623　公益性生物資產(chǎn)　農(nóng)業(yè)專用　65　1631　油氣資產(chǎn)　石油天然氣開采專用　66　1632　累計(jì)折耗　石油天然氣開采專用　67　1701　無(wú)形資產(chǎn)　　 68　1702　累計(jì)攤銷　　 69　1703　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 70　1711　商譽(yù)　　 71　1801　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　 72　1811　遞延所得稅資產(chǎn)　　 73　1901　待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　 　 　 二、負(fù)債類　　 74　2001　短期借款　　 75　2002　存入保證金　金融共用　76　2003　拆入資金金融共用　　 77　2004　向中央銀行借款　銀行專用　78　2011　同業(yè)存放　銀行專用　79　2012　吸收存款　銀行專用　80　2021　貼現(xiàn)負(fù)債　銀行專用　81　2101　交易性金融負(fù)債　　 82　2111　賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款　金融共用　83　2201　應(yīng)付票據(jù)　　 84　2202　應(yīng)付賬款　　 85　2205　預(yù)收賬款　　 86　2211　應(yīng)付職工薪酬　　 87　2221　應(yīng)交稅費(fèi)　　 88　2231　應(yīng)付股利　　 89　2232　應(yīng)付利息　　 90　2241　其他應(yīng)付款　　 91　2251　應(yīng)付保戶紅利　保險(xiǎn)專用　92　2261　應(yīng)付分保賬款　　 93　2311　代理買賣證券款　證券專用　94　2312　代理承銷證券款　證券和銀行共用　95　2313　代理兌付證券款　證券和銀行共用　96　2314　代理業(yè)務(wù)負(fù)債　　 97　2401　預(yù)提費(fèi)用　　 98　2411　預(yù)計(jì)負(fù)債　　 99　2501　遞延收益　　 100　2601　長(zhǎng)期借款　　 101　2602　長(zhǎng)期債券　　 102　2701　未到期責(zé)任準(zhǔn)備　金保險(xiǎn)專用　103　2702　保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金　金保險(xiǎn)專用　104　2711　保戶儲(chǔ)金　金保險(xiǎn)專用　105　2721　獨(dú)立賬戶負(fù)債　金保險(xiǎn)專用　106　2801　長(zhǎng)期應(yīng)付款　　 107　2802　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　 108　2811　專項(xiàng)應(yīng)付款　　 109　2901　遞延所得稅負(fù)債　　 　 　 三、共同類　　 110　3001　清算資金往來(lái)　銀行專用　111　3002　外匯買賣　金融共用　112　3101　衍生工具　　 113　3201　套期工具　　 114　3202　被套期項(xiàng)