【正文】 　　已發(fā)生減值的持有至到期投資利息收入的確認(rèn)，比照貸款科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！　。ǘ┪窗l(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記應(yīng)收利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?！　∷?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已作為融資租賃資產(chǎn)但尚未租出資產(chǎn)的實(shí)際成本。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人、租賃資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。合同完工時(shí)，借記本科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目?！　《?、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則或生物資產(chǎn)準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目?！　。ǘ┨幹脫p余物資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記現(xiàn)金、銀行存款等科目，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記本科目（跌價(jià)準(zhǔn)備），按其初始入賬成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記賠付支出科目。　　1451 損余物資　　一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物資?！　。ㄈ┑謧Y產(chǎn)保管期間取得的收入，借記現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)等科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算?！　≠F金屬存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照貴金屬的類別進(jìn)行明細(xì)核算。　　采用其他攤銷法的，按應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記工程施工等科目，貸記本科目（攤銷）；按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記原材料等科目，貸記工程施工等科目，同時(shí)按已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。　　，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用?！　∪⒅苻D(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，比照原材料科目進(jìn)行處理?！　。ň牛┯写_鑿證據(jù)表明消耗性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)消耗性生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，比照投資性房地產(chǎn)科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。　?。ㄆ撸┫男陨镔Y產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記庫(kù)存商品科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備?！　√烊黄鹪吹南男陨镔Y產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目?！　∽孕袪I(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記銀行存款等科目。　　1421 消耗性生物資產(chǎn)　　一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值?！　〔捎梦逦鍞備N法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值的50%，借記生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用等科目，貸記本科目，報(bào)廢時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用等科目，貸記本科目。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄈ┘庸ね瓿沈?yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記原材料、庫(kù)存商品等科目，貸記本科目?！　?411 委托加工物資　　一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本?！　∥屑庸ど唐房梢圆捎蒙显律唐愤M(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)?！　∪?、商品進(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理　　（一）企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加的庫(kù)存商品，按商品售價(jià)，借記庫(kù)存商品科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記 銀行存款、委托加工物資等科目，售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額貸記本科目?！　。ǘ┌l(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記庫(kù)存商品科目，貸記本科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨單位及商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算?！　∑髽I(yè)應(yīng)將開發(fā)的營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際成本，借記固定資產(chǎn)科目，貸記本科目（配套設(shè)施）?！　?duì)外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目，貸記本科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記委托加工物資科目?！　〔捎脤?shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。　　三、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理　　（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。　　企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為1406 開發(fā)產(chǎn)品科目進(jìn)行核算?！　。ǘ┙Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、委托加工物資、其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：　　本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）247。計(jì)劃成本除特殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)?！　?404 材料成本差異　　一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異?！　。ㄎ澹┏鍪鄄牧蠒r(shí)，按收到或應(yīng)收價(jià)款，借記銀行存款或應(yīng)收賬款等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記其他業(yè)務(wù)收入科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目?！　“l(fā)出委托外單位加工的原材料，借記委托加工物資科目，貸記本科目?！　。ǘ┳灾撇⒁羊?yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記生產(chǎn)成本等科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記材料成本差異科目?！　?403 原材料　　一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。　?。ǘ┵?gòu)入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購(gòu)買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按應(yīng)付金額，貸記長(zhǎng)期應(yīng)付款科目，按其差額，借記未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。　　四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。　?。ǘ┵?gòu)入材料超過正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購(gòu)買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按應(yīng)付金額，貸記長(zhǎng)期應(yīng)付款科目，按其差額，借記未確認(rèn)融資費(fèi)用科目?！　∑髽I(yè)購(gòu)入的工程用材料，通過工程物資科目核算?！　∥濉⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值?！　。ǘ┦盏轿腥说馁J款資金時(shí)，應(yīng)按收到的金額，借記存放中央銀行款項(xiàng)、吸收存款等科目，貸記代理業(yè)務(wù)負(fù)債科目?！　∪?、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理　　（一）企業(yè)以代理業(yè)務(wù)資金購(gòu)買證券等時(shí)，借記本科目（成本），貸記存放中央銀行款項(xiàng)、結(jié)算備付金——客戶、吸收存款等科目?！　?321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)　　一、本科目核算企業(yè)代理業(yè)務(wù)形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產(chǎn)，如受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資、受托貸款等。向委托單位交回已兌付證券時(shí)，借記代理兌付證券款科目，貸記本科目。　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備?！　”酒趹?yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄?！　∑髽I(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算?！　“磳?shí)際收回的金額，借記吸收存款等科目，貸記本科目（本金）、應(yīng)收利息等科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷表內(nèi)應(yīng)收利息，借記壞賬準(zhǔn)備科目，貸記應(yīng)收利息科目。實(shí)際收到的金額，借記吸收存款等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記貸款損失準(zhǔn)備科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按已收回的表外應(yīng)收利息余額，貸記利息收入科目，如仍有余額，借記或貸記資產(chǎn)減值損失科目?！　。ㄈp值貸款的處理　　，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）?！　∪?、貸款的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┌l(fā)放貸款的處理　　企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記吸收存款科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。　　企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置保戶質(zhì)押貸款科目核算?！　。ㄈ┵N現(xiàn)、其他金融機(jī)構(gòu)向企業(yè)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)到期，收到委托收款劃回的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記吸收存款等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（貼現(xiàn)——面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按未攤銷的利息調(diào)整金額，借記本科目（貼現(xiàn)——利息調(diào)整、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整），按其差額，貸記利息收入科目?！　∪?、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（貼現(xiàn)——面值），按實(shí)際支付的金額，貸記吸收存款等科目，按其差額，貸記本科目（貼現(xiàn)——利息調(diào)整）?！　∑髽I(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算?！　。ㄈ┮汛_認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等科目?！　?241 壞賬準(zhǔn)備　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備?！　?231 其他應(yīng)收款　　一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲(chǔ)金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，包括一般企業(yè)存出保證金等。　?。ǘ┰诖_定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金科目，貸記本科目?！　?224 應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金　　一、本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金?！　∪?、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金科目?！　∥?、應(yīng)收分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理　　再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)接受人收到或支付分保賬款時(shí)，按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額，借記應(yīng)付分保賬款科目，按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記銀行存款科目。　　四、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理　　（一）企業(yè)確認(rèn)分保費(fèi)收入時(shí)，借記本科目，貸記分保費(fèi)收入科目?！　。ㄈ┰谠ｋU(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，借記攤回分保費(fèi)用科目，貸記本科目?！　?222 應(yīng)收分保賬款　　一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項(xiàng)。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ǘ╊A(yù)收投保人儲(chǔ)金，借記銀行存款、現(xiàn)金等科目，貸記本科目?！　∑髽I(yè)（保險(xiǎn)）預(yù)收投保人儲(chǔ)金，也在本科目核算?！　。ㄎ澹?shí)際收到利息，借記銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)等科目，貸記本科目?！　∥窗l(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整科目?！　∪?、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）與交易費(fèi)用之和，　　借記持有至到期投資——成本科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，貸記銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)等科目，按其差額，借記或貸記持有至到期投資——利息調(diào)整科目?！　∷摹⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)?！　。ㄈ┢髽I(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費(fèi)用之和，借記可供出售金融資產(chǎn)——成本科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收利息科目或本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)、結(jié)算備付金、應(yīng)交稅費(fèi)等科目?！　∪?、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記交易性金融資產(chǎn)科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記投資收益科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收利息科目或本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)等科目?！　。ㄈ┺D(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項(xiàng)時(shí)，借記賠付支出科目，貸記本科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算?！　∥?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。　　以下債務(wù)重組涉