【正文】 ”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款后，按正常程序，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)在途材料、商品等物資的實際采購成本。二、本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。（一）小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“在途物資”科目。（三）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（四）清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本（或估計價值），借記本科目或“營業(yè)外支出”科目，貸記“營業(yè)38Page39外收入”科目或本科目。1303庫存商品一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等?？梢越祪r出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）可將本科目改為“1303農(nóng)產(chǎn)品”科目。三、庫存商品的主要賬務(wù)處理。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。（二）購入商品到達(dá)驗收入庫后，按照商品進(jìn)價，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“在途物資”等科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)庫存商品的實際成本（或進(jìn)價）。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算，都不在本科目核算范圍內(nèi)。二、本科目可按包裝物的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（一）企業(yè)購入、自制驗收入庫的包裝物，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。四、本科目的期末余額，反映庫存未用包裝物的實際成本。二、本科目可按低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（一）小企業(yè)購入、自制并驗收入庫的低值易耗品，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)在庫低值易耗品的實際成本。二、本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。（一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。（四）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。二、本科目可按債券種類和投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。（一）小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）小企業(yè)在持有長期債券投資期間，月度終了，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投42Page43資收益”科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有長期債券投資的成本或到期一次還本付息債券的本息。二、本科目可按投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。（一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的全部價款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”科目。（二）在長期股權(quán)投資持有期間，按照投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。小企業(yè)取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費，借記“制造費用”、“管理44Page45費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）小企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。1502累計折舊一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。需要查明某項固定資產(chǎn)的已計提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。（一）小企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。二、本科目可按在建工程項目進(jìn)行明細(xì)核算。（一）小企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記本科目，按增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）小企業(yè)自營工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“原材料”科目。小企業(yè)進(jìn)行工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。小企業(yè)自營工程辦理決算竣工，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。46Page47工程完工收到承包單位賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。1504固定資產(chǎn)清理一、本科目核算小企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。（二）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。如為貸余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。1511生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應(yīng)按構(gòu)成林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、產(chǎn)畜和役畜的成本，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，按轉(zhuǎn)群時的賬面余額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目。（五）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（六）處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”科目或貸記“營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)收益”科目。1512生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊的主要賬務(wù)處理。處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還應(yīng)同結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。1601無形資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)無形資產(chǎn)成本扣除攤銷后的凈值。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的法進(jìn)行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）月度終了，小企業(yè)各種無形資產(chǎn)采用年限平均法進(jìn)行的攤銷，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的成本扣除攤銷后的凈值。二、本科目可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。（一）小企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。50Page51三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理。盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢），貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（待處理固定資產(chǎn)損溢），按照已計提舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)等，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢），貸記“營業(yè)外收入”科目。負(fù)債類2001短期借款一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。三、短期借款的主要賬務(wù)處理。（二）月度終了，應(yīng)當(dāng)按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。2101應(yīng)付賬款一、本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理。接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。52Page53預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸。三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理。（二）銷售實現(xiàn)，按實現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。二、本科目可按“職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進(jìn)行明細(xì)核算。（一）月度終了，應(yīng)當(dāng)將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配：1．小企業(yè)生產(chǎn)部門（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。3．管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。5．以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。2．支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。4．以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。5．因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。2301應(yīng)交稅費一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等。二、本科目可按應(yīng)交的稅費項目進(jìn)行明細(xì)核算。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。（一）應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。購入物資發(fā)生退貨，做相反的會計分錄。2．銷售商品（提供勞務(wù)），按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項稅額），按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定