【正文】 小企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。1504固定資產(chǎn)清理一、本科目核算小企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面余額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的法進(jìn)行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢），貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。3．管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。（一）應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性小企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。查此類企業(yè)的資質(zhì)要求。1．小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅）。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利潤(rùn)。（一）小企業(yè)收到政府補(bǔ)助不符合政府補(bǔ)助確認(rèn)條件的，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)的資本公積。（二）年度終了，應(yīng)當(dāng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）小企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及入庫(kù)的自67Page68制半成品，可于月度終了，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。三、工程施工的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。四、期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。（一）小企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益，比照“固定資產(chǎn)清理”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、期（月）末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。（七）季節(jié)性生產(chǎn)小企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其68Page69余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。二、本年利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理。3002資本公積一、本科目核算小企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。二、本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。（八）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)銷售商品應(yīng)交納的資源稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。7．本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。二、本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目可按“職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進(jìn)行明細(xì)核算。2101應(yīng)付賬款一、本科目核算小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。1601無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)成本扣除攤銷后的凈值。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)自營(yíng)工程辦理決算竣工，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（一）小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（一）小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（一）外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。二、本科目可按包裝物的種類進(jìn)行明細(xì)核算。1303庫(kù)存商品一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。（二）材料或商品已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不做會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。二、本科目可按投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目可按供貨單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。三、小企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。附錄一：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。1201應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。35Page36三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。（三）小企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的材料或商品驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。三、包裝物的主要賬務(wù)處理。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照應(yīng)收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。（二）小企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（三）小企業(yè)出包工程，按照合同規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（一）小企業(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、本科目可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目可按待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢和處理固定資產(chǎn)損溢進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。54Page55應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等設(shè)置專欄。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向委托交貨，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。2．自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。60Page611．小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）。三、應(yīng)付利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理。2801遞延收益一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。二、資本公積的主要賬務(wù)處理。（一）月度終了結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，小企業(yè)可以將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記本科目；將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（一）小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性小企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無(wú)余額。4403機(jī)械作業(yè)一、本科目核算小企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。71Page725002其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。（二）確認(rèn)的政府。三、小企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目等科目。二、本科目可按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。（二）輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、小企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，可在月度終了按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。（二）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。三、遞延收益的主要賬務(wù)處理。（二）向投資者實(shí)際支付利潤(rùn)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。（九)應(yīng)交個(gè)人所得稅的主要賬務(wù)處理。4．外購(gòu)液體鹽加工固體鹽：在購(gòu)入液體鹽，按照所允許抵扣的資源稅，借記本科目，按照外購(gòu)價(jià)款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記“在途物資”或“原材料”等科目，按照應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；加工成固體鹽后，在銷售，按照計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）；將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅扣抵液體鹽已交資源稅后的差額上交，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”科目。6．免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目明細(xì)科目（應(yīng)交增值稅）的期末借余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。2．應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記本科目。（一）小企業(yè)購(gòu)入材料、商品等未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“在途物資”科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。（一）盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。（一）小企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實(shí)際支出。1503在建工程一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)