【正文】 應(yīng)交納的增值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項稅額）。4．小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及小企業(yè)（一般納稅人）購入材料等不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料等的成本，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目（應(yīng)交增值稅——進項稅額）核算。6．購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“營業(yè)外支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出)。7．本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目明細科目（應(yīng)交增值稅）轉(zhuǎn)入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）；將本月多交的增值稅自本科目明細科目(應(yīng)交增值稅)轉(zhuǎn)入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。（二）應(yīng)交消費稅的主要賬務(wù)處理。退稅，做相反會計分錄。隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。3．需要交納消費稅的委托加工物資，由受托代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托交納消費稅外）。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按代收代交的消費稅，借記本科目（應(yīng)交消費稅），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：以收取手續(xù)費方式代銷金銀首飾的，其應(yīng)交的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）；以其他式代銷首飾的，其交納的消費稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，57Page58貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。5．需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在途物資”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性小企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅，按應(yīng)交消費稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，做相反的會計分錄。實際收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。7．交納的消費稅，借記本科目（應(yīng)交消費稅），貸記“銀行存款”58Page59科目。1．小企業(yè)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。3．交納的營業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。1．小企業(yè)銷售商品應(yīng)交納的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。3．收購未稅礦產(chǎn)品，按照實際支付的價款，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代交的資源稅，借記“在途物資”等科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。查此類企業(yè)的資質(zhì)要求。（五）應(yīng)交所得稅的主要賬務(wù)處理。2．交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。1．小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。3．交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。1．小企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加）。（八）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費的主要賬務(wù)處理。2．交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費），貸記“銀行存款”科目。1．小企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅）。（十）小企業(yè)按照規(guī)定實行所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。二、本科目可按貸款人進行明細核算。（一）月度終了，應(yīng)當(dāng)按照合同利率計算確定的利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”科目，貸記本科目。61Page62四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利息。二、本科目可按投資者進行明細核算。（一）小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議計算出應(yīng)分配給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利潤。二、本科目可按其他應(yīng)付款的項目和對單位（或個人）進行明細核算。（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。二、本科目可按貸款人和貸款種類進行明細核算。（一）小企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未償還的長期借款。二、本科目可按相關(guān)項目進行明細核算。（一）小企業(yè)收到政府補助不符合政府補助確認條件的，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助。63Page64小企業(yè)（股份有限公司）的投資者投入的資本，應(yīng)當(dāng)將本科目的名稱改為“3001股本”科目。二、本科目可按投資者進行明細核算。（一）小企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。按照法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記本科目、“資本公積”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。3002資本公積一、本科目核算小企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分。（一）小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照出資額超過其在注冊資本中所占份額的部分，按本科目。三、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)的資本公積。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。（一）小企業(yè)（公司制）按照法律規(guī)定提取盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。（二）經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”、“實收資本”或“股本”科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)的盈余公積。二、本年利潤的主要賬務(wù)處理。將“投資收益”科目的貸余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為借余額，做相反的會計分錄。（二）年度終了，應(yīng)當(dāng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。3103利潤分配一、本科目核算小企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。三、根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，小企業(yè)分配給投資者的利潤，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付利潤”科目。同，將“利潤分配”科目所屬明細科目（應(yīng)付利潤）的余額轉(zhuǎn)入本科目明細科目（未分配利潤）。五、本科目年末余額，反映小企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）。小企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本，可將本科目改為“4001勞務(wù)成本”科目，或單獨設(shè)置“4002勞務(wù)成本”進行核算。三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。各生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的制造費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費用”科目。（三）小企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自67Page68制半成品，可于月度終了，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。4101制造費用一、本科目核算小企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。二、本科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。（一）生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗和固定資產(chǎn)修理費，借記本科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。（三）生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。（五）發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。（七）季節(jié)性生產(chǎn)小企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其68Page69余部分實際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；實際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。4401工程施工一、本科目核算小企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。三、工程施工的主要賬務(wù)處理。發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。（二）確認合同收入、合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未完工的建造合同成本69Page70和合同毛利。二、本科目可按建造合同進行明細核算。小企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。小企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，在“工程施工”科目核算。小企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，可按成本核算對象和成本項目進行歸集。70Page71三、機械作業(yè)的主要賬務(wù)處理。（二）期（月）末，小企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。四、本科目期末應(yīng)無余額。二、本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）實現(xiàn)的收入，應(yīng)當(dāng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記本科目。四、期（月）末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。二、本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。四、期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。二、本科目可按投資項目進行明細核算。（一）對于短期股票投資、短期基金投資和長期股權(quán)投資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。（二）小企業(yè)在持有短期債券投資和長期債券投資期間，月度終了，按照分期付息、一次還本的長期債券投資或短期債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資——應(yīng)計利息”科目，貸記本科目。四、期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。二、本科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。（一）小企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)凈收益，比照“固定資產(chǎn)清理”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理