【正文】 定性，確保供給和需求，并能在一定程度上保證產(chǎn)品的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)化。這種交易產(chǎn)生的問(wèn)題是，可能為公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了一種良好的途徑。（2） 購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn) 購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)，也是關(guān)聯(lián)交易的主要形式。（三）提供或接受勞務(wù) 關(guān)聯(lián)方之間相互提供或接受勞務(wù)，也是關(guān)聯(lián)交易的主要形式。擔(dān)保是有風(fēng)險(xiǎn)的，一旦被擔(dān)保企業(yè)沒(méi)有按期履行還款協(xié)議，則擔(dān)保企業(yè)就成了還款的責(zé)任人。因此，在附注中披露關(guān)聯(lián)方相互之間擔(dān)保的相關(guān)信息，對(duì)于分析判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是非常有用的。例如：母公司利用集團(tuán)內(nèi)部的金融機(jī)構(gòu)向子公司提供貸款，母公司向子公司投入資金、購(gòu)入股份等等。關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項(xiàng)。 （八）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移 在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，有時(shí)某一企業(yè)所研究與開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目會(huì)由于另一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。 （九）許可協(xié)議 當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間可能達(dá)成某種協(xié)議，允許一方使用另一方的商標(biāo)等，從而形成關(guān)聯(lián)方交易。 （十一）關(guān)鍵管理人員薪酬 支付給關(guān)鍵管理人員的薪酬也是一種主要的關(guān)聯(lián)交易形式。例如：企業(yè)支付給董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等人員的薪酬，這屬于關(guān)聯(lián)交易，也應(yīng)該適當(dāng)?shù)挠枰耘?。我?guó)的股票市場(chǎng)是因經(jīng)濟(jì)體制改革而設(shè)立，因國(guó)企改革而得到發(fā)展。這就導(dǎo)致原有企業(yè)單純?yōu)榱松鲜腥谫Y而實(shí)行股份制，制度改造和機(jī)制轉(zhuǎn)換不徹底，僅僅停留在表面和形式上，造成了大量的控股股東和上市公司之間不公平的關(guān)聯(lián)方交易的產(chǎn)生。我國(guó)十分重視關(guān)聯(lián)交易的信息披露。而由于關(guān)聯(lián)交易使關(guān)聯(lián)者之間在定價(jià)過(guò)程中具有一定程度的靈活性，公司的控股股東、實(shí)際控制人或影響者可能利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利益。關(guān)聯(lián)交易信息披露的根本目的在于使之具備相同于無(wú)關(guān)聯(lián)交易的公開(kāi)與公平性質(zhì)，確保關(guān)聯(lián)者沒(méi)有獲得在無(wú)關(guān)聯(lián)狀態(tài)下無(wú)法獲得的不當(dāng)利益，以確保該項(xiàng)交易對(duì)公司及股東是公平和合理的。上市公司關(guān)聯(lián)交易披露規(guī)則的核心是界定關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)人的范圍。我國(guó)滬深證券交易所《上市規(guī)則》規(guī)定，中國(guó)證監(jiān)會(huì)、交易所或上市公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，可以認(rèn)定其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能造成上市公司對(duì)其利益傾斜的自然人和法人為關(guān)聯(lián)人，從而應(yīng)履行相應(yīng)的關(guān)聯(lián)交易決策和披露程序。本文認(rèn)為：簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)交易就是指關(guān)聯(lián)方直接轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。第二章 .我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露的發(fā)展及內(nèi)容 一、我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露的發(fā)展 總體上說(shuō)，我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生次數(shù)及交易金額都非?？捎^。同時(shí)關(guān)聯(lián)方交易的活躍為關(guān)聯(lián)方利用不等價(jià)交換侵害上市公司利益創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，而且大量關(guān)聯(lián)方交易使得上市公司業(yè)績(jī)變得更加不公允、不客觀，給股市造成虛假繁榮，給外部投資者進(jìn)行投資決策帶來(lái)較高風(fēng)險(xiǎn)。（一）上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露開(kāi)始出現(xiàn)（1991年至1996年） 在這一階段，由于我國(guó)的證券市場(chǎng)還剛剛創(chuàng)立不久，關(guān)聯(lián)交易所衍生的問(wèn)題，在上市公司的運(yùn)作中尚未凸現(xiàn)出來(lái)。海外上市的企業(yè)，首先面臨的問(wèn)題是海外證券市場(chǎng)嚴(yán)格的監(jiān)管。在中國(guó)企業(yè)海外上市的過(guò)程中，關(guān)聯(lián)交易、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等新概念逐漸被國(guó)內(nèi)證券界人士所認(rèn)識(shí)和掌握，證券監(jiān)管部門(mén)也認(rèn)識(shí)到，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管是很有必要的。說(shuō)明這一階段我國(guó)的有關(guān)管理部門(mén)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露已經(jīng)開(kāi)始予以關(guān)注，但較為零散。 1997年5月，財(cái)政部經(jīng)過(guò)認(rèn)真研究并廣泛征求意見(jiàn)，推出了我國(guó)會(huì)計(jì)史上的第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，其規(guī)范的是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的原則和方法。至此，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易這一在上市公司中隱藏的而又極為重要的會(huì)計(jì)信息。2006年2月出臺(tái)的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》與原準(zhǔn)則相比，內(nèi)容描述更具體、客觀，強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延，并對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露事項(xiàng)作了不少新的具體要求。（三）上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露實(shí)施新準(zhǔn)則（2007年至今） 在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的信息披露增加了與母公司和子公司有關(guān)的信息內(nèi)容和要求，還有與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的信息內(nèi)容和要求兩部分，第一部分與母公司和子公司有關(guān)的信息內(nèi)容和要求；第二部分是與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的信息內(nèi)容和要求。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。二、我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易披露體系的內(nèi)容 我國(guó)上市公司的關(guān)聯(lián)交易信息披露已經(jīng)初步形成體系，既涉及到企業(yè)上市過(guò)程中的信息披露，又涉及到上市后的信息披露；既涉及臨時(shí)披露又涉及定期披露。招股說(shuō)明書(shū)對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息披露的具體規(guī)定要求發(fā)行人在招股說(shuō)明書(shū)中披露與控股股東及其他重要關(guān)聯(lián)方存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及重大關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)行人存在大股東控制、非常復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系、非常重大的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”；要求發(fā)行人披露關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易時(shí)，除了應(yīng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外，還應(yīng)遵循從嚴(yán)原則。（二)定期報(bào)告 定期報(bào)告中關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的信息披露主要是由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》來(lái)規(guī)范的。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。關(guān)聯(lián)交易的披露應(yīng)遵循重要性原則，區(qū)別情況處理。（三）臨時(shí)報(bào)告臨時(shí)報(bào)告中關(guān)聯(lián)交易的披露主要體現(xiàn)在交易所的(股票上市規(guī)則》中，《股票上市規(guī)則》規(guī)定，上市公司的關(guān)聯(lián)人包括關(guān)聯(lián)法人和關(guān)聯(lián)自然人。 第三章 我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易披露存在問(wèn)題及成因分析 一、關(guān)聯(lián)方交易披露的問(wèn)題（一）關(guān)聯(lián)方范圍確定不清晰許多上市公司在關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)中列出了關(guān)聯(lián)方，從這些列示出來(lái)的關(guān)聯(lián)方的情況，可以看出關(guān)聯(lián)方范圍缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)．使用時(shí)很混亂。由于對(duì)關(guān)聯(lián)方的概念理解存在混亂，因此關(guān)于關(guān)聯(lián)交易信息披露程度很不一致。許多上市公司存在對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易形式、定價(jià)原則、發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的必要性及對(duì)公司的影響等等不披露或者少披露：對(duì)公司負(fù)債的具體內(nèi)容、資金的投向、利潤(rùn)的構(gòu)成等方面的信息遮遮掩掩 對(duì)反映與大股東“三分開(kāi)”(資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員)方面的信息刻意回避。（三）關(guān)聯(lián)交易披露項(xiàng)目界限不清對(duì)于那些應(yīng)該披露在“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易” 項(xiàng)目下的事項(xiàng)， 上市公司出于有意或無(wú)意地安排在其他項(xiàng)目下披露．如在 或有事項(xiàng) 處披露關(guān)聯(lián)擔(dān)保的情況，在“重大事項(xiàng)”處披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)交易，在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款” 科目下，掛上關(guān)聯(lián)方間的資金占用， 并且不明確指明其性質(zhì)。我國(guó)頒布的《關(guān)聯(lián)方交易》的具體準(zhǔn)則，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系交易的信息披露進(jìn)行了規(guī)范。根據(jù)信息披露的有關(guān)規(guī)定， 上市公司如發(fā)生對(duì)股價(jià)可能產(chǎn)生重大影響而投資者尚未知情的關(guān)聯(lián)交易時(shí)．應(yīng)及時(shí)披露．但仍有不少公司不在第一時(shí)間披露。通常業(yè)績(jī)好的先公布．業(yè)績(jī)差的后公布，往往在規(guī)定期限的最后 上市公司集中大量披露 這樣容易造成股市人心波動(dòng)，對(duì)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定不利。特別是隨著關(guān)聯(lián)交易日趨復(fù)雜化，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化變化時(shí)，大多數(shù)上市公司有礙于一些暫行規(guī)定，沒(méi)有對(duì)一些有影響的實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)交易予以披露。目前，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性。（二）上市公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷公司治理是指為治理企業(yè)在股東、董事會(huì)、執(zhí)行管理部門(mén)之間形成的一定關(guān)系,其要旨在于明確劃分股東、董事會(huì)、經(jīng)理人員各自的權(quán)利、責(zé)任和利益,形