【正文】 或免稅政策，試點(diǎn)納稅人提供的服務(wù)將以不含國(guó)內(nèi)增值稅的價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，有利于增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)提供服務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，提高服務(wù)貿(mào)易在出口貿(mào)易中的比重。作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，在“十三五”開局之年全面推開營(yíng)改增有著特殊重要意義。第二，全面推開營(yíng)改增，不僅是稅制改革的重大突破，而且將加快整個(gè)財(cái)稅體制改革的進(jìn)程，為財(cái)稅體制更好地發(fā)揮在治國(guó)安邦中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第四，全面推開營(yíng)改增，將營(yíng)造更加有利于激發(fā)市場(chǎng)主體活力的稅制環(huán)境，為促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新提供有效的稅制引導(dǎo)，在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，助力經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平。國(guó)家無(wú)論課征什么稅，要由一定的納稅義務(wù)人來(lái)承擔(dān)，沒有納稅人就不成其為稅收，每種稅收都有各自的納稅人。同一種稅，納稅人可以是企業(yè)、單位和個(gè)人，就如增值稅，企業(yè)生產(chǎn)提供建筑服務(wù)，納稅人是企業(yè)；個(gè)人提供建筑服務(wù)，納稅人就是個(gè)人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的區(qū)別如下：（1）一般納稅人銷售應(yīng)稅的貨物或勞務(wù)可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具，購(gòu)買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票。（3）征稅辦法不同。（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。二、征稅范圍征稅對(duì)象，也征課稅范圍，主要是規(guī)定一個(gè)稅種對(duì)哪些目的物征稅，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。單位和個(gè)人發(fā)生上述應(yīng)稅行為取得的收入，都應(yīng)繳納增值稅；取得上述應(yīng)稅行為以外的收入，如彩票中獎(jiǎng)收入或者政府獎(jiǎng)勵(lì)收入，則不需要繳納增值稅。該注釋規(guī)定，建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（5）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）不征收增值稅的項(xiàng)目：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。三、稅率與征收率稅率，是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。兩者都既相互聯(lián)系，又相互區(qū)別。但兩者又有不同，稅率是在稅收法律中明確定義的，是稅法的構(gòu)成要素；征收率則不是稅法的構(gòu)成要素，是征對(duì)特定納稅主體或特定課稅對(duì)象設(shè)定的。（2）交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信以及不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。四、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按規(guī)定計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額按照納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為收取的銷售額和增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算。（1+稅率）（二）銷售額確定的一般規(guī)定，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（1）代為收取并同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。，為混合銷售。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。（三）銷售額和銷項(xiàng)稅額的扣減1. 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額和銷售額。、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。五、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、