【正文】 被普通接受，因而最具有流動(dòng)性。由于貨幣資金是現(xiàn)實(shí)的支付手段，而房地產(chǎn)企業(yè)又是資金密集型的企業(yè)，所以貨幣資金的核算和管理對于房地產(chǎn)企業(yè)來講至關(guān)重要。庫存現(xiàn)金的核算，分為總分類核算和明細(xì)分類核算。“庫存現(xiàn)金”是資產(chǎn)類科目，借方反映庫存現(xiàn)金的增加，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少，本科目期末借方余額，反映房地產(chǎn)企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 房地產(chǎn)企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。房地產(chǎn)企業(yè)庫存現(xiàn)金減少的業(yè)務(wù)，主要包括發(fā)放工資、支付差旅費(fèi)等。應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金支票存根填制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 30000 貸：銀行存款 30000【例22】 2009年6月10日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司收到客戶交存的購房款20000元，根據(jù)公司所開發(fā)票的記賬聯(lián)填制收款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 20000 貸：預(yù)收賬款 20000 【例23】 2009年6月15日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司以現(xiàn)金支付5月份員工工資50000元，應(yīng)根據(jù)工資表填制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬 50000 貸：庫存現(xiàn)金 50000 【例24】 2009年6月17日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司員工劉利報(bào)銷出差費(fèi)用800元，根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單填制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)800 貸：庫存現(xiàn)金800 (二)庫存現(xiàn)金的明細(xì)分類核算 明細(xì)分類核算是通過設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行的。 現(xiàn)金日記賬一般采取收、付、存三欄式格式，由出納人員根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記；對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般編制銀行存款的付款憑證，并據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬。 所有的收付款憑證應(yīng)由出納人員送交會(huì)計(jì)人員，作為登記總分類賬的依據(jù)。 (三)庫存現(xiàn)金盈虧的核算 為了保證企業(yè)庫存現(xiàn)金的安全，房地產(chǎn)企業(yè)要定期對出納員保管的庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)核對，如果出現(xiàn)短缺、溢余的情況，要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。通常設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，即“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待處理財(cái)產(chǎn)損溢在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前與資產(chǎn)直接相關(guān)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后與當(dāng)期損溢直接相關(guān)。盤虧的庫存現(xiàn)金，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。盤虧的庫存現(xiàn)金，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 【例2—5】 2009年6月20日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)部對庫存現(xiàn)金盈點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺3000元，并及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，在未查明原因前，會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 【例2—6】2009年6月21日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)部對庫存現(xiàn)金短缺3000元的原因進(jìn)行調(diào)查，查明是屬于出納員私自挪用庫存現(xiàn)金造成的，會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款 3000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000 【例2—7】 2009年6月25日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)部對庫存現(xiàn)金盈點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余1000元，并及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，在未查明原因前，會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000 【例2—8】 2009年6月26日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)部對庫存現(xiàn)金溢余1000元的原因進(jìn)行調(diào)查，查明是屬于無法支付的原因造成的，會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000 貸：其他應(yīng)收款 1000 (四)備用金的核算備用金是指房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門按照內(nèi)部規(guī)定撥付給其所屬單位、部門或個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金。房地產(chǎn)企業(yè)為了方便經(jīng)營，一般都會(huì)撥付給營銷部門和工程部門一定額度的備用金，使用備用金的部門定期報(bào)銷，由財(cái)務(wù)部門及時(shí)補(bǔ)足備用金額度。財(cái)務(wù)部經(jīng)審核并以庫存現(xiàn)金補(bǔ)足營銷部備用金額度，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用 15200 貸：庫存現(xiàn)金 15200二、銀行存款的核算銀行存款是指房地產(chǎn)企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款的核算，分為總分類核算和明細(xì)分類核算?！般y行存款”是資產(chǎn)類科目，借方反映銀行存款的增加，貸方反映銀行存款的減少，本科目期末借方余額，反映房地產(chǎn)企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。房地產(chǎn)企業(yè)涉及銀行存款增加的業(yè)務(wù)，主要包括： 將企業(yè)收取的現(xiàn)金存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)； 收取客戶用轉(zhuǎn)賬方式支付的可售物業(yè)售房款； 收取客戶用轉(zhuǎn)賬方式支付的持有物業(yè)租金。 【例211】 2009年6月9日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司取得購房客戶交存的一張金額為100萬元的轉(zhuǎn)賬支票，財(cái)務(wù)人員及時(shí)將其存入公司開戶銀行。中聯(lián)公司應(yīng)根據(jù)開戶銀行出具的入賬通知、公司所開發(fā)票的記賬聯(lián)填制收款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 2000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000000 【例213】 2009年6月19日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司通過電匯形式向國友建筑公司支付工程進(jìn)度款500萬元，中聯(lián)公司應(yīng)根據(jù)電匯回單及國友公司提供的發(fā)票填制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 5000000 貸：銀行存款 5000000 【例214】 2009年6月22日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司為支付廣告費(fèi)，向一佳廣告公司開出了一張金額為20萬元的轉(zhuǎn)賬支票。銀行存款日記賬是反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款收支結(jié)存的序時(shí)賬，必須采用訂本式賬簿，并為每一賬頁順序編號(hào)，防止賬頁丟失或隨意抽換，也便于查閱。銀行存款日記賬一般采取收、付、存三欄式格式，由出納人員根據(jù)審核后的原始憑證或銀行存款收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并調(diào)節(jié)相符?？偡诸愘~戶中“銀行存款”科目余額應(yīng)與銀行存款日記賬的余額相等。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款和在途貨幣資金等。 銀行匯票存款是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。企業(yè)辦理銀行本票，需將款項(xiàng)交存開戶銀行。 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。 存出投資款是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 (一)房地產(chǎn)企業(yè)的其他貨幣資金 由于所處行業(yè)的特點(diǎn)不同，房地產(chǎn)企業(yè)不同于生產(chǎn)或商業(yè)企業(yè)，一般不存在外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等其他貨幣資金。購房人用貸款購買商品房的，由房地產(chǎn)企業(yè)提供階段性保證擔(dān)保，并按貸款總額的一定比例存入貸款銀行，作為按揭貸款保證金，待產(chǎn)權(quán)證辦妥完成抵押登記，結(jié)束保證擔(dān)保責(zé)任后，房地產(chǎn)企業(yè)可以辦理保證金使用手續(xù)。銀行承兌匯票保證金是指向銀行申請開具承兌匯票時(shí)，銀行對申請企業(yè)所收取的一定金額的保證金。在途貨幣資金是指企業(yè)與所屬單位或上下級(jí)之間匯解款項(xiàng)，在月終尚未到達(dá)，處于在途的資金。因此，按揭貸款保證金和銀行承兌匯票保證金是房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的重要組成部分。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)；貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)；期末借方余額，反映其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)。 1．按揭貸款保證金的核算 房地產(chǎn)企業(yè)在收到按揭貸款銀行出具的入賬通知時(shí)，按進(jìn)入企業(yè)按揭貸款結(jié)算戶的金額，借記“銀行存款”科目，按進(jìn)入企業(yè)按揭貸款保證金戶的金額，借記“其他貨幣資金——按揭貸款保證金”科目，按銀行發(fā)放的按揭貸款總額，貸記“預(yù)收賬款”等科目。 【例2—15】 2008年6月22日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司收到銀行發(fā)放的購房人李宏按揭貸款總計(jì)70萬元，其中按揭貸款結(jié)算戶收到63萬元，保證金戶收到7萬元(保證金比例為10％)。銀行將按揭貸款保證金7萬元，由按揭貸款保證金賬戶轉(zhuǎn)入按揭貸款結(jié)算戶。按交付的銀行承兌匯票保證金金額，借記“其他貨幣資金——銀行承兌匯票保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例217】 2009年1月5日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司向銀行申請開具了一張面額為100萬元的銀行承兌匯票，用于支付工程款。應(yīng)根據(jù)相應(yīng)手續(xù)填制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 1000000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1000000同時(shí)，借：其他貨幣資金——銀行承兌匯票保證金 500000 貸：銀行存款 500000 【例218】 2009年7月4日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司開具的銀行承兌匯票到期，銀行收到貼現(xiàn)銀行轉(zhuǎn)來的賬單，從中聯(lián)房地產(chǎn)公司的基本戶中扣劃50萬元，從保證金戶扣劃50萬元。企業(yè)收到所屬單位匯出款項(xiàng)的通知，但未收到開戶銀行收賬通知的款項(xiàng)，屬于在途貨幣資金。由于在途貨幣資金屬于銀行之間劃撥款項(xiàng)時(shí)間差所引起，在途時(shí)間不會(huì)很長，月中發(fā)生的在途款項(xiàng)，可以不進(jìn)行賬務(wù)處理，以簡化核算手續(xù)。應(yīng)根據(jù)集團(tuán)總部匯出款項(xiàng)通知填制收款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——在途資金 50000000 貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來 50000000 【例220】 2009年7月2日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司收到匯款時(shí)，根據(jù)銀行通知編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 50000000 貸：其他貨幣資金——在途資金 50000000第二節(jié)職工薪酬的核算一、職工薪酬的概念和內(nèi)容職工薪酬是指房地產(chǎn)企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。工資包括一切構(gòu)成工資總額的部分，如工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。 (一)工資的計(jì)算方法 1．一般情況下工資的計(jì)算應(yīng)付月工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤工資缺勤工資＝日標(biāo)準(zhǔn)工資缺勤天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資247。 病假工資：按一定比例支付。法定假日工資：全額支付。 【例221】 中聯(lián)房地產(chǎn)公司實(shí)行的是固定月薪制，某員工固定月薪為2600元，2009年5月份該員工請事假4天。 (1)計(jì)算該員工目標(biāo)準(zhǔn)工資： 目標(biāo)準(zhǔn)工資＝2600247。 房地產(chǎn)企業(yè)中營銷部門人員職工薪酬在“銷售費(fèi)用”科目核算；其他部門人員職工薪酬在“管理費(fèi)用”科目核算。營銷部門的工資及相關(guān)職工薪酬在“銷售費(fèi)用”科目核算，其他人員的工資及相關(guān)職工薪酬在“管理費(fèi)用”科目核算。對于個(gè)人承擔(dān)部分，借記“應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)收款科目。對于個(gè)人承擔(dān)部分，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 2．發(fā)放工資及相關(guān)職工薪酬的核算 發(fā)放工資時(shí)：按實(shí)發(fā)工資金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”科目，貸記“銀行存款”科目。按繳納的總額．貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 【例222】 中聯(lián)房地產(chǎn)公司2009年5月份的工資總額為40萬元，其中：營銷部門人員工資為10萬元，其他部門管理人員工資為30萬元。社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人承擔(dān)部分為工資總額的10％，住房公積金個(gè)人承擔(dān)部分為工資總額的6％。 (1)5月末計(jì)提當(dāng)月職工薪酬時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 300000 銷售費(fèi)用 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資400000 (2)5月末計(jì)提當(dāng)月社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 企業(yè)承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)為12萬元(4030％)，其中：營銷部門為3萬元，其他部門管理人員為9萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資40000 貸：其他應(yīng)收款40000 (3)5月末計(jì)提當(dāng)月住房公積金時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 企業(yè)承擔(dān)住房公積金為4萬元(4010％)，其中：營銷部門為1萬元，其他部門管理人員為3萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 24000 貸：其他應(yīng)收款 24000 (4)5月末計(jì)提代扣個(gè)人所得稅時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 12000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 12000 (5)6月5日發(fā)放工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 發(fā)放工資時(shí)，“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”(40－4－2．4－1．2)。 其他職工薪酬的核算，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，在其下根據(jù)薪酬類別如福利費(fèi)、辭退補(bǔ)償、帶薪休假費(fèi)用等，設(shè)置二級(jí)科目，如“應(yīng)付辭退補(bǔ)償”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等。 房地產(chǎn)企業(yè)月末按照一定比例計(jì)提職工福利費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一應(yīng)付福利費(fèi)”科目。 根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，職工福利費(fèi)屬于職工薪酬的一種，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)提每月應(yīng)付職工福利費(fèi)，年末時(shí)根據(jù)實(shí)際情況作出調(diào)整：當(dāng)年實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)提金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工福利費(fèi)； 當(dāng)年實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)提金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的職工福利費(fèi)。主要包括宣傳活動(dòng)、文體活動(dòng)、工會(huì)行政費(fèi)用及困難補(bǔ)助等支出。月末計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目。 如果房地產(chǎn)企業(yè)未成立工會(huì)的，企業(yè)可以計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可以不計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。如果不計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，在實(shí)際支付時(shí)，借記“