【正文】 我國營改增的三個階段 ● 《 關(guān)于在北京等 8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服 務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》 財稅 [2022]71號 發(fā)布日期 2022731 ● 北京市應(yīng)于 2022年 9月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換 江蘇省 、 安徽省 —— 2022年 10月 1日 福建省 、 廣東省 —— 2022年 11月 1日 天津市 、 浙江省 、 湖北省 —— 2022年 12月 1日 上海半年試點 營改增企業(yè)受益 上海市發(fā)展改革研究院課題組近日發(fā)布的 《 2022年一季度上海服務(wù)業(yè)重點監(jiān)測企業(yè)問卷調(diào)查報告 》 指出，全市試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約 20億元。 36家運輸倉儲業(yè)有 %認為稅負有所增加，其中稅負增加 10%以上的企業(yè)占 %。 主要指標 主要數(shù)據(jù) 試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減稅約 ，部分稅負增加企業(yè)，財政給予補貼。客戶數(shù)同比增長 7． 2%，外省市客戶數(shù)同比增長 11． 6%，境外客戶數(shù)同比增長 3． 4%，境外合同金額同比增長 30． 2%。 例如：安永華明會計師事務(wù)所向安永咨詢購入咨詢服務(wù) 3365． 96萬元，增加了抵扣稅額 201． 96萬元，同時為其大客戶上海電氣集團提供了 61萬元的增值稅進項抵扣，減輕了下游制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔。 主管機關(guān)由地稅變更為國稅，改征稅款歸屬地方 價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，增加兩個新稅率， 財務(wù)核算變化（收入成本、期初稅額、差額征稅） 在貨物出口退稅基礎(chǔ)上，增加服務(wù)出口退稅 包括差額計征營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠減免稅政策將延續(xù) 實行一般納稅人、小規(guī)模分類管理。 （二）有規(guī)范的會計制度，可提供準確稅務(wù)資料 認定管理 除不認定一般納稅人的情況外，銷售額超過認定標準未主動申請一般納稅人資格認定的，按照一般人適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模企業(yè)主要使用通用機打發(fā)票， 部分地稅發(fā)票暫時保留并改為國稅監(jiān)制 【 提示 】 購臵稅控專用設(shè)備和維護費用可全額抵減 發(fā)票使用 北京發(fā)票銜接（參考） 地稅發(fā)票 國稅發(fā)票 一般納稅人 小規(guī)模 1國際航空旅客運輸專用發(fā)票 保留 2北京市出租汽車專用發(fā)票 保留 3北京市出租汽車燃油附加費專用發(fā)票 保留 4北京市停車收費定額專用發(fā)票 保留 5《 中國船級社檢驗業(yè)務(wù)專用發(fā)票 》 保留 6國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票 增值稅普通發(fā)票 保留 保留 保留 保留 7國際海運業(yè)運輸專用發(fā)票 8國際海運業(yè)船舶代理專用發(fā)票 9報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票 地稅發(fā)票 國稅發(fā)票 一般人 小規(guī)模 10稅務(wù)機關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票 北京市通用機打發(fā)票（稅務(wù)機關(guān)代開） 11北京市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票 增值稅普通發(fā)票 北京市通用機打發(fā)票 12公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 13北京市交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)專用發(fā)票 貨物運輸 —— 1貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 2北京市通用機打發(fā)票 非貨物運輸 —— 1增值稅專用發(fā)票 2增值稅普通發(fā)票 北京市通用機打發(fā)票 一般納稅人 新增發(fā)票 6% 《 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 法律效力、基本 用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現(xiàn)有增值稅 專用發(fā)票一致。 增值稅一般納稅人將抵減金額填入 《 增值稅納稅申報表 (適用于增值稅一般納稅人 )》 第 23欄 “ 應(yīng)納稅額減征額 ” 。 補充內(nèi)容 稅款計算銷項稅額 11 上期留抵稅額 13 免抵退貨物應(yīng)退稅額 15 進項稅額 12 —— ——進項稅額轉(zhuǎn)出 14 —— ——按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額 16 —— ——實際抵扣稅額18 （如 17 1 1 ，則為1 7 ，否則為1 1 ） 應(yīng)抵扣稅額合計 17=12+131415+16 —— —— ——應(yīng)納稅額 19=1118期末留抵稅額 20 =1718 —— 按簡易征收辦法計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額 22 簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額 21 —— —— 應(yīng)納稅額減征額 23應(yīng)納稅額合計 24=19+2123 你的應(yīng)稅服務(wù)是什么？需要認定？ 你開具什么發(fā)票？稅率多少？ 小結(jié) 稅額計算與收入確認 （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17% （二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11% （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為 6% （四）國際運輸、境外研發(fā)和設(shè)計服務(wù) , 0 稅率 （五）兼營特定服務(wù)、動漫企業(yè)、經(jīng)營租賃，征收率 3% (六 ) 銷售固定資產(chǎn) 4% 稅率 納稅人 銷售情形 稅務(wù)處理 計稅公式 發(fā)票開具 財稅 【 2022】 170 財稅 【 2022】 9號 國稅函 【 2022】 90號 一般納稅人 2022年 12月 31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣） 按簡易辦法：依 4%征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價 247。 2 普通發(fā)票 己使用過的舊貨、不能抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)（含應(yīng)征消費稅小汽車等） 己使用過的物品、2022年 1月 1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅。（ 1+17%） 17% 專用發(fā)票 財稅 【 2022】 133 營改增一般納稅人 銷售改征前購進固定資產(chǎn) 4%減半征收 增值稅＝售價 247。 2 普通發(fā)票 銷售改征后購進固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅。（ 1+17%） 17% 專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人 己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨 減按 2%征收率征收增值稅 增值稅＝售價 247。（ 1+3%） 3% 兼營、混合銷售、混業(yè)經(jīng)營 思考 —— 多業(yè)態(tài)核算 稅務(wù)處理 依據(jù) 兼營行為 特點 新法 舊法 跨稅種，一個銷售人、兩個以上購買人、非同時發(fā)生 分別核算，否則由主管稅務(wù)機關(guān)核定 分別核算，否則一并征收增值稅，并由稅務(wù)機關(guān)決定 暫行條例實施細則 [2022] 暫行條例實施細則 [1993] 混合銷售 特點 新法 舊法 跨稅種，一個銷售人、一個購買人、不可分離（同時） 貨物生產(chǎn)、銷售企業(yè)（或比例超過 50%）征收增值稅；其他的單位征收營業(yè)稅。 *提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物行為，分別核算。 是否屬于混合銷售行為，由稅務(wù)機關(guān)確定 暫行條例實施細則 [2022] 暫行條例實施細則 [1993] 混業(yè)經(jīng)營 特點 新法 同稅種，多稅率，一個銷售人或提供人 兼有不同稅率或者征收率的增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的從高適用稅率。 兼營行為，應(yīng)分別核算 [ 提問與思考 ] 麗景圖片公司既提供照片沖洗服務(wù)又出售膠卷應(yīng)該如何納稅？ 華星電氣設(shè)備安裝有限責任公司專門負責電氣設(shè)備安裝勞務(wù)，公司年銷售額約 120萬， 2022年 2月該公司擴大業(yè)務(wù)，成立了一個非獨立核算的安裝材料銷售門市部（增值稅小規(guī)模納稅人）。 在納稅申報方面，該公司的安裝施工收入都是向地稅局申報營業(yè)稅，而門市部銷售的安裝材料收入都是向國稅局申報繳納增值稅。最近，市國稅局在對該公司 2022年下半年的增值稅情況進行檢查時，認定該公司為醫(yī)院安裝照明輔助設(shè)備的行為是混合銷售行為，并且以公司的 “ 工程成本 照明設(shè)備安裝 ” 賬目中設(shè)備的成本超過了總收入的 50%（設(shè)備價值 4萬）為由，要求該公司就收取的 6萬元繳納 3%的增值稅。 混業(yè)經(jīng)營，應(yīng)按照不同稅率分別核算。 （ 1+稅率或征收率） 稅率或征收率 計稅方法 一般計稅法 應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額－當