【正文】 者折讓而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當從發(fā)生服務(wù)中止或者折讓的當期銷售額中扣減，扣減當期銷售額后仍有余額，造成多交的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。三、“營業(yè)稅改征增值稅”過渡期的特殊規(guī)定（一）我省增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2012年10月1日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年10月1日（含）后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅。（三）我省試點納稅人2012年10月1日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。（1+3%）=100元）。四、使用一般計稅方法的增值稅應(yīng)納稅額計算增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即銷項稅額扣減進項稅額的計稅方法，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，其計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。（一）銷項稅額的計算銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。①從貨物（包括機器設(shè)備）銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。④接受交通運輸服務(wù)，按照非試點地區(qū)的單位和個人開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、貨票和中鐵快運運單等鐵路運輸票據(jù)、其他運輸費用結(jié)算單據(jù)），或者試點小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)和7%的扣除率計算進項稅額。⑤接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，增值稅納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管、按規(guī)定時限認證、抵扣等等。其中增值稅專用發(fā)票（含貨運增值稅專用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需認證后才能申報抵扣；海關(guān)進口增值稅專用繳款書申報抵扣的同時需逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》以及相關(guān)的電子數(shù)據(jù)。增值稅扣稅憑證需要認證的，有以下兩種方式：一是紙質(zhì)發(fā)票認證。二是增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認證。②增值稅扣稅憑證認證、抵扣期限增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運增值專用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額；取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣的，屬于發(fā)生真實交易且具有客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。②用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。注：非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。2015年1月，由于經(jīng)營需要，運輸企業(yè)將車輛作為專項為員工提供福利使用。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照固定資產(chǎn)凈值所對應(yīng)的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理，247。③接受的旅客運輸服務(wù)一般意義上，旅客運輸服務(wù)的主要對象是個人。④非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。這些非正常損失是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓ο髮嶓w的滅失，為保證稅負公平，其損失不應(yīng)有國家承擔，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。【案例】江蘇某租賃公司購入用于出租的小汽車50臺，進項稅額85萬，按原增值稅規(guī)定應(yīng)征消費稅的小汽車不得抵扣進項稅額，但增值稅改革試點后，作為租賃服務(wù)標的物的小汽車屬于進項稅額抵扣范圍。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)性投入和支出，是一種生活性消費活動，且交際應(yīng)酬消費和個人消費難以劃分清晰，征管中不易掌握界限，容易導(dǎo)致納稅人偷避稅行為，因此，為了加強征管，引導(dǎo)消費行為，對交際應(yīng)酬消費不得抵扣進項稅額，以公平稅負。一般納稅人因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當期的進項稅額中扣減。（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。該納稅人2012年12月應(yīng)納稅額=111247。五、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額的計算境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款247。未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅?！景咐磕称髽I(yè)兼有貨物銷售、出租車業(yè)務(wù)、設(shè)計服務(wù)，當期共取得銷售收入117萬元，且未分別核算，按照“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率”的規(guī)定，從高適用銷售貨物17%的稅率，則該公司當期銷項稅額為117247。（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目（銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)）的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。七、個體定額管理根據(jù)《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第16號）的規(guī)定，對生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標準的個體工商戶，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，對個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額（包括經(jīng)營數(shù)量）進行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。對于共管戶中國、地稅機關(guān)確定的征收方式不一致的，主管國稅機關(guān)將參考征管信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行調(diào)查核實，重新確定征收方式。）作為國稅定額執(zhí)行；核定期到期后，由主管國稅、地稅機關(guān)按照江蘇省國家稅務(wù)局和江蘇省地方稅務(wù)局《關(guān)于開展對個體工商戶聯(lián)合征管試點工作的通知》（蘇國稅函[2008]208號）有關(guān)規(guī)定進行定額核定。一、增值稅專用發(fā)票。增值稅免稅項目不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證。二、增值稅防偽稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的數(shù)字密碼是專用發(fā)票主要的防偽措施，所以增值稅專用發(fā)票均須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具，接受的增值稅專用發(fā)票均須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)進行認證后方能申報抵扣。增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護費，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。四、申請代開增值稅專用發(fā)票已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，在發(fā)生相關(guān)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)時，填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》，攜帶《稅務(wù)登記證》副本和發(fā)票專用章至主管稅務(wù)機關(guān)，繳納稅款，并在主管稅務(wù)機關(guān)開具專用發(fā)票上加蓋發(fā)票專用章。提供租賃勞務(wù)并收取預(yù)收款的試點納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天；未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。發(fā)生增值稅代扣代繳情形的，扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。雖然該企業(yè)收到款項的時間是11月7日，但由于其10月5日開始提供咨詢勞務(wù)，并約定10月10日付款50萬元，根據(jù)規(guī)定無論約定的付款日期當天是否付款，所以50萬元的納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為10月10日，而非11月7日。納稅地點一、固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。二、非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。按照以上原則，其他個人因未辦理稅務(wù)登記，應(yīng)作為非固定業(yè)戶處理，應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅期限應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他試點納稅人。以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。進行增值稅納稅申報可以選擇網(wǎng)上申報或上門申報的申報方式。一、納稅申報資料試點納稅人的增值稅納稅申報資料包括納稅申報表及其附列資料和納稅申報的其他資料兩類。上述資料，納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報時同時報送。（1）已開具的稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和普通發(fā)票的存根聯(lián)；（2）符合抵扣條件且有本期申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的抵扣聯(lián)；（3）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)復(fù)印件；（4）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書第一聯(lián)（國庫收款蓋章后退繳單位作完稅憑證）復(fù)印件，相關(guān)業(yè)務(wù)的書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票復(fù)印件；（5）已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；（6）應(yīng)稅服務(wù)扣除項目的合法憑證復(fù)印件；（7）主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。增值稅稅收優(yōu)惠增值稅改革試點后，應(yīng)稅服務(wù)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減、免稅和即征即退、起征點等方式。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)），進項稅額不得抵扣。（1）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（3）航空公司提供飛機播撒農(nóng)藥服務(wù)。（5）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（7）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。（9）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。安置隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上的新辦企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上的新辦服務(wù)型企業(yè)，提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅；自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。登記失業(yè)人員與畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生人員從事個體經(jīng)營，提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅。服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）新招用登記失業(yè)人員，在3年內(nèi)按照實際招用人數(shù)每人每年4800元，予以定額依次扣減增值稅。即征即退是由稅務(wù)機關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門定期退還給納稅人。（1）安置殘疾人的單位（福利企業(yè)），實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（2）一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。（1）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額20000元（含本數(shù)）。二、稅收優(yōu)惠的辦理。除不需報批、備案的項目外，未按規(guī)定報批或備案的項目，不得享受稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠辦理要求具體辦理要求詳見 “第九章 試點增值稅稅收優(yōu)惠”三、稅收優(yōu)惠的其他規(guī)定，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。，可以放棄免稅，按照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。出口應(yīng)稅服務(wù)零稅率與免稅為了鼓勵服務(wù)出口，國家對部分出口應(yīng)稅服務(wù)項目實行零稅率或免稅政策。其中向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。適用增值稅零稅率的服務(wù)項目屬于采用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為增值稅適用稅率；屬于采用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘