【正文】 營業(yè)稅改征增值稅稅制轉換 專題講座 20221026 增值稅自 1954年在法國開征以來，我國 1979年引 入增值稅，僅在上海、柳州等城市機器機械等 5類試運行； 1984年國務院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等 12類貨物征收增值稅； 1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務； 2022年，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍； 2022年 1月 1號起，上海進行營改增。 營改增背景 我國營改增的三個階段 ● 《 關于在北京等 8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服 務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》 財稅 [2022]71號 發(fā)布日期 2022731 ● 北京市應于 2022年 9月 1日完成新舊稅制轉換 江蘇省 、 安徽省 —— 2022年 10月 1日 福建省 、 廣東省 —— 2022年 11月 1日 天津市 、 浙江省 、 湖北省 —— 2022年 12月 1日 上海半年試點 營改增企業(yè)受益 上海市發(fā)展改革研究院課題組近日發(fā)布的 《 2022年一季度上海服務業(yè)重點監(jiān)測企業(yè)問卷調查報告 》 指出，全市試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約 20億元。 從行業(yè)分類看，認為稅負有所增加的企業(yè)主要集中在運輸倉儲業(yè)。 36家運輸倉儲業(yè)有 %認為稅負有所增加，其中稅負增加 10%以上的企業(yè)占 %。此外，從事文體娛樂、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負有所增加。 主要指標 主要數(shù)據(jù) 試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減稅約 ，部分稅負增加企業(yè)，財政給予補貼。 累計 交通運輸業(yè)增長 10%以上，物流輔助服務企業(yè)增長 170%以上 新設立跨國公司地區(qū)總部 27家、投資性公司 13家、研發(fā)中心 14家?？蛻魯?shù)同比增長 7． 2%，外省市客戶數(shù)同比增長 11． 6%，境外客戶數(shù)同比增長 3． 4%，境外合同金額同比增長 30． 2%。 企業(yè)主動將生產(chǎn)性服務業(yè)務外包，加速生產(chǎn)性服務業(yè)從制造業(yè)分離 第三產(chǎn)業(yè)增加值同比增長 %，占全市生產(chǎn)總值的 %，比去年同期提高 。 例如：安永華明會計師事務所向安永咨詢購入咨詢服務 3365． 96萬元，增加了抵扣稅額 201． 96萬元，同時為其大客戶上海電氣集團提供了 61萬元的增值稅進項抵扣，減輕了下游制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔。 主要指標 兩稅并行弊端 —— 重復征稅 原材料供應 初加工生產(chǎn) 深加工生產(chǎn) 市場 推廣 銷售 終端 運輸、倉儲、廣告 設計、咨詢、租賃 稅 目 范 圍 稅率 包括 陸路、水路、航空、管道和裝卸搬運 3% 包括 建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè) 3% 包括 金融、保險 5% 包括 郵政、電信 3% 包括 文化業(yè)和體育業(yè) 3% 包括 經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所 5%～ 20% 包括 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè) 5% 包括 轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利權、著作權和商譽 5% 建筑物或構筑物和土地附著物 5% 試點行業(yè) —— 原營業(yè)稅目 試點行業(yè) 細分行業(yè) 稅率 交通運輸 陸路運輸服務、水路運輸服務 (含期租、程租 )、 航空運輸服務 (濕租 )和管道運輸服務 11% 研發(fā)技術 研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務 6% 信息技術 軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務 6% 文化創(chuàng)意 設計服務 （動漫設計 3%） 、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務、會議展覽服務 6% 物流輔助 航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、 船舶代理服務（ 3%） 、倉儲服務、裝卸搬運服務 6% 有形動產(chǎn)租賃 有形動產(chǎn)融資租賃、 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃（ 3%） 、 遠洋運輸光租、 航空運輸干租 17% 鑒證咨詢 認證服務、鑒證服務、咨詢服務（含培訓） 6% 試點行業(yè) —— 1+6應稅服務 試點財稅政策 （與上海類似） 財稅 【 2022】 110 指導思想、主要內容、組織實施 財稅 【 2022】 111 附件 3 實施辦法（征收管理）、有關事項（原增值稅納稅人）、過渡政策（優(yōu)惠政策） 財稅 【 2022】 131 零稅率、免稅政策 財稅 【 2022】 132 總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法 財稅 【 2022】 133 試點若干政策通知 財稅 【 2022】 53 稅率調整（代扣代繳、動漫、船舶代理） 【 相關文件 】 國稅公告 【 2022】 7 77 試點發(fā)票管理（貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票） 財會 【 2022】 13 財稅 【 2022】 15 會計核算 稅控設備全額抵減 提示： 試點納稅人除執(zhí)行新的試點政策外，還應執(zhí)行 “ 以前下發(fā)且有效規(guī)定 ” 的增值稅征收管理規(guī)定。 主管機關由地稅變更為國稅，改征稅款歸屬地方 價內稅變?yōu)閮r外稅，增加兩個新稅率， 財務核算變化（收入成本、期初稅額、差額征稅） 在貨物出口退稅基礎上，增加服務出口退稅 包括差額計征營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠減免稅政策將延續(xù) 實行一般納稅人、小規(guī)模分類管理。一般納稅人可憑 票抵扣，增值稅發(fā)票管理更加嚴格 原增值稅一般納稅人，抵扣范圍擴大 試點主要內容 納稅申報 稅收減免 稅務籌劃 申報軟件 試點主要內容 一、一般納稅人 資質認定與發(fā)票申請 收入與稅額計算 進項抵扣業(yè)務 納稅申報表 財務核算 應用案例 二、小規(guī)模納稅人 三、稅收籌劃 稅收優(yōu)惠 過渡政策 稅務籌劃 課程主要內容 資質認定與發(fā)票申請 增值率＝（服務收入－抵扣金額）／服務收入 100％ ＝ 1－ 抵扣金額／服務收入 100％ ＝ 1－抵扣比重 ＝ 1－ X 銷售額 增值率 稅率＝銷售額 征收率 銷售額 （ 1－ X） 6%＝銷售額 3% 6％ （ 1－ X）＝ 3% X ＝ 50％ 進項比例 應稅服務年銷售額超過 500萬元（貨物與服務單獨核算）； 不含稅、連續(xù) 12個月、含減免稅、境外服務、差額扣除收入 已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的； 原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人（已作廢）； 年銷售額未超過 500萬元及新開業(yè)試點納稅人 ,滿足以下條件可申請一般納稅人資格認定。 （二）有規(guī)范的會計制度，可提供準確稅務資料 認定管理 除不認定一般納稅人的情況外，銷售額超過認定標準未主動申請一般納稅人資格認定的，按照一般人適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 提示說明 試點地區(qū)新認定的一般納稅人（貨物、勞務、現(xiàn)代服務企業(yè)）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具 專票和普票 （含紅字），提供貨物運輸服務的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具專票（含紅字）和通用機打發(fā)票。 小規(guī)模企業(yè)主要使用通用機打發(fā)票， 部分地稅發(fā)票暫時保留并改為國稅監(jiān)制 【 提示 】 購臵稅控專用設備和維護費用可全額抵減 發(fā)票使用 北京發(fā)票銜接（參考） 地稅發(fā)票 國稅發(fā)票 一般納稅人 小規(guī)模 1國際航空旅客運輸專用發(fā)票 保留 2北京市出租汽車專用發(fā)票 保留 3北京市出租汽車燃