【正文】 文件 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 相關(guān)法律文件 11肌 相關(guān)法律文件 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 31號） 政策的通知（財稅［ 2112］ 65號） 13關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財稅［ 2022］ 15號） 策的補充通知（財稅［ 2022］ 53號） 8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅［ 2022） 71號 8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告 2022年第 38號） 8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局 2022年第 43號） 8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局 2022年第 43號） 圍等若干稅收政策的補充通知（財稅［ 2022］ 86號） 《 營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定 》 的通知（財會［ 2022］ 13號） 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 相關(guān)法律文件 相關(guān)法律文件 （國家稅務(wù)總局公告2022第 32號） （財預(yù)［ 2022］ 367號） （財預(yù)［ 2022］367號） （財綜［ 2022］ 68號） 通知（財稅［ 2022］ 9號） 收政策的通知 （財稅［ 2022］ 37號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅［ 2022］ 106號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知 （財稅［ 2022］ 111號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知 （財稅 ［ 2022］ 121號） 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 二、“營改增”方案的重點、難點問題 ? （一）試點行業(yè)及適用稅率 試點行業(yè)征稅范圍及適用稅率表 ? 特別說明： 按照 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》 （財稅 〔 2022〕 106號 ）規(guī)定：自 2022年 1月 1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。 初步統(tǒng)計， 12個試點省市直接減稅 億元。其中，一般納稅人 ，占 21%，小規(guī)模納稅人 ，占 79%。 帶動 GDP增長 %左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值將提高 %和 %，高能耗行業(yè)增加值降低%；拉動居民消費增長約 %，社會投資增長約%，出口增長約 %；；可直接帶來新增就業(yè)崗位約 70萬個左右，第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比有所提升 。營業(yè)稅改征增值稅 政策輔導(dǎo) 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 2022 年 1 月 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 輸入標(biāo)題 主要內(nèi)容 （ 1）“營改增”的改革背景、階段、效益及展望 （ 2）“營改增”試點方案重點、難點問題 （ 3）“營改增”的會計處理 主要內(nèi)容 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 一 、 “營改增”改革背景、階段、效益及展望 1.“營改增”是我國結(jié)構(gòu)性減稅 的重點 2.“營改增”是完善增值稅制度 的需要 3.“營改增”是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易業(yè) 發(fā)展的需要 4.“營改征”是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方 式的需要 5.“營改增”是增值稅立法的推 動和要求 （一）“營改增”的改革背景 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 “三階段” 改革路線 核心內(nèi)容 部分行業(yè)和地區(qū) 所有行業(yè) 全國范圍 部分行業(yè) 全國范圍 （二）“營改增”的改革階段 第一階段 （ 2022） 第二階段 （ 2022） 第三階段 （預(yù)計“十二五”末） 上海 .1 北京 江蘇 安徽 福建 廣東 天津 浙江 湖北 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 改革基本情況及成效 （三）“營改增”的改革成效 ； 。 減稅效應(yīng) 增加了納稅人的稅后資金，因此使納稅人有資金實力再投資，激發(fā)了民間投資的積極性 促進(jìn)了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，拉動了宏觀經(jīng)濟增長。 經(jīng)濟效應(yīng) 截止 2022年底，納入試點的有 12個省市共 。從行業(yè)分布看，交通運輸業(yè) ，占 %，現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ，占 %。既減輕了服務(wù)業(yè)稅負(fù)，也降低了制造業(yè)成本，促進(jìn)了二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展 國家稅務(wù)總局運用 TCGE模型測算 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 “營改增”將引發(fā)新一輪財稅改革 標(biāo)準(zhǔn)稅率第下降 1%， 減稅 2022億，教育費 附加 +城建稅 +地方教 育費附加減少 240億， 兩項合計 2500億左右。 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 》 （財稅 〔2022〕 37號）自 2022年 1月 1日起廢止。 扣繳義務(wù)人： 境外的單位或者個人在試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)設(shè)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 （ 1+3%） 一般納稅人資格的認(rèn)定 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 計稅方法 除特殊項目外，一般適用一般 計稅方法 使用簡易計稅方法 使用發(fā)票 可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票 只能開具增值稅普通發(fā)票 ，不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。 即： 應(yīng)納增值稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 – 當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期銷項稅額＜當(dāng)期進(jìn)項稅額 不足抵扣時 ， 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 。 即： 應(yīng)納增值稅額 = 銷售額 征收率 采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的 ， 按照下列公式計算銷售額： 銷售額 = 含稅銷售額 247。 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不得變更。 計稅方法 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 ? 銷項稅額 = 銷售額 （ 不含稅 ） 稅率 ? 銷售額 = 全部價款和價外費用 ， 但不包括收取的銷項稅額 。 （ 1+稅率 ） ? 稅率有 17%、 13%、 11%、 6% 5. 銷售額差額扣除 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) ， 按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的 ， 允許其以取得的全部價款和價外費用 ， 扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額 。 允許扣除價款的項目 ， 應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 （ 營業(yè)稅暫行實施條例第 19條 、 滬地稅貨 ［ 2022］ 28號 、 廈門市地方稅務(wù)局公告 ［ 2022］ 3號 銷項稅額的計算、銷售額差額扣除 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 交通運輸業(yè)差額征稅的基本規(guī)定： ?營業(yè)稅暫行條例第五條第一款： 納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的 ， 以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額； ?財稅 ［ 2022］） 16號 ： 經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票 ， 按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的， 以其取得的收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額； ?國稅發(fā) ［ 2022］ 101號： 公路 、 內(nèi)河聯(lián)合貨物運輸業(yè)務(wù) ， 是指其一項貨物運輸業(yè)務(wù)由兩個或兩個以上的運輸單位 （ 或個人 ） 共同完成的貨物運輸業(yè)務(wù) 。 銷售額差額扣除 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 交通運輸業(yè)差額征稅的具體規(guī)定： ?國稅函 ［ 2022］ 202號： 中國國際航空股份有限公司 （ 國航 ） 與中國國際貨運航空有限公司 （ 貨航） 開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時 ， 國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額 ， 營業(yè)額扣除憑證為國航開具的 “ 航空貨運單 ” 。 ?一般納稅人銷售額差額扣除的計算公式： 應(yīng)納稅額 = （ 銷售收入 – 支付價款 ） 247。 （ 1+征收率 ） 征收率 銷售額差額扣除 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 ［ 舉例 ］ A貨物運輸公司 （ 試點地區(qū)的一般納稅人 ） 2022 年 1月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供運輸勞務(wù) ， 甲公司共需支付 A公司 1110萬元 。 A公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額是多少 ？ 解： A公司應(yīng)納稅額 = （ 1110 – 555） 247。 銷售額差額扣除 中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所（陜西）有限公司 ［ 舉例 ］ C運輸公司為試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人 ， 2022年 2月運輸業(yè)務(wù)收入 9萬元 ， 2月份公司支付試點地區(qū)外企業(yè)運費 2萬元 ， 取得公路內(nèi)河運輸發(fā)票 ， 支付給試點地區(qū)企業(yè)運費 ， 取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 ， 價款 2萬元 ， 增值稅 ， 試計算 C公司 2月份應(yīng)納稅額 。 C公司應(yīng)納增值稅 =（ 9 2– ） 247。 資料不全的 ， 其進(jìn)項稅額不得 從銷項稅額中抵扣 。