【正文】 企業(yè) 9 實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的納稅人， 20xx 年可以進(jìn)行網(wǎng)上年度申報(bào)，并于網(wǎng)上申報(bào)后 7日內(nèi)將上述資料一式二份交送所屬征收所申報(bào)窗口。 納稅人（包括采用 IC卡和網(wǎng)上申報(bào)的納稅人）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)后，將一式二份的《企業(yè)所得稅申報(bào)表》一份交付主管稅務(wù)征收窗口，一份經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽字蓋章后企業(yè)留存。 凡 20xx 年需審核、審批稅前扣除各類項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)在 20xx 年 2 月 15 日前上報(bào)主管稅務(wù)所，逾期不予受理。 企業(yè)應(yīng)在 20xx 年企業(yè)所得稅年度申報(bào)后辦理退稅手續(xù)。 （ 2）凡在我局監(jiān)管的匯總納稅成員企業(yè)，在 20xx 年 6 月底以前未取得匯繳企業(yè)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的反饋單的，自 20xx 年 7 月 1 日起，一律就地補(bǔ)繳20xx 年度企業(yè)所得稅。在正常情況下，納稅人的收入總額減準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額不會(huì)等于零，之所以出現(xiàn)零申報(bào)主要是由于納稅人未能正確核算收入和成本費(fèi)用造成的，如：有的納稅人取得應(yīng)稅收入不入賬；有 的納稅人未對(duì)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確地核算，例如有些接近年底成立的企業(yè)為了省事，未將應(yīng)攤銷的開(kāi)辦費(fèi)、人員工資、房租、水電費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確核算列入當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。企業(yè) 10 因此納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算自身的收入和成本費(fèi)用，避免因核算不實(shí)而出現(xiàn)零申報(bào)現(xiàn)象。因此，納稅申報(bào)的書面材料 —— 《納稅申報(bào)表》作為法律文書具有不容忽視的法律意義，納稅人應(yīng)該真實(shí)、準(zhǔn)確地填寫，并嚴(yán)格按照要求填寫下列行次： （ 1）第十五行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本 （附《銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表》）：填寫納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)中耗費(fèi)的各項(xiàng)成本。 填列時(shí)應(yīng)注意： 一、本行強(qiáng)調(diào)當(dāng)年度的概念，不包括以前年度補(bǔ)提補(bǔ)扣的成本； 二、要嚴(yán)格區(qū)分成本與費(fèi)用，不能相互混淆及重復(fù)扣除。第 18 行至第 42 行反映的是會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)，并且對(duì)于已計(jì)入成本的，不得在期間費(fèi)用中重復(fù)扣除。 要求所有納稅人認(rèn)真、完整填寫《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明 細(xì)表》，尤其“納稅人本期職工人數(shù)”、“工資薪金項(xiàng)目納稅調(diào)整額”、“職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額”必須按照如下要求計(jì)算填寫。 (實(shí)行計(jì)稅工資形式的納稅人 ) 年平均職工人數(shù) :按年內(nèi)各月累加的人數(shù)除以 12(或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)月份 ) 這個(gè)結(jié)果反映在第 45行“工資薪金納稅調(diào)整額 里。 企業(yè) 11 一般情況下： 主表第 19 行的職工福利費(fèi)＝附表四第四列的第 10 行－第四列的第 6行； 主表第 19 行的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)＋職工教育經(jīng)費(fèi)＝附表四第五列的第 10行＋第六列的第 10 行工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工資總額的 2%計(jì)算提取。 職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額 =(附表四 第四列的第 10行 +第六列的第 10 行 )計(jì)稅工資限額 *(14%+%) （ 5）第二十行“固定資產(chǎn)折舊 （附《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》：填寫納稅人本期計(jì)入期間費(fèi)用的有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際折舊額） 本行與附表五《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》不完全對(duì)應(yīng)。 本行與附表五《資產(chǎn)折舊 、攤銷明細(xì)表》不完全對(duì)應(yīng)。適用企業(yè)范圍為所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。本行由下屬企業(yè)填寫，總機(jī)構(gòu)收取的管理費(fèi)由總機(jī)構(gòu)計(jì)入第 13 行“其他收入 中。 （ 9）第二十七行“業(yè)務(wù)招待費(fèi) ：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 如果納稅人無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，則按取得各類收益不超過(guò)２％的標(biāo)準(zhǔn)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 納稅人從事代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，按其代購(gòu)代銷收入２％計(jì)提的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。要求企業(yè)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的“核準(zhǔn)稅前列支通知書”復(fù)印件，不能提供的，要求在 53 行進(jìn)行納稅調(diào)整。本行與第 11行“資產(chǎn)盤盈凈收益 相對(duì)應(yīng)。 （ 12）第三十二行“投資轉(zhuǎn)讓凈損失 ：填寫納稅人本期進(jìn)行投資轉(zhuǎn)讓實(shí)際發(fā)生的凈損失。 （ 13）第三十五行“廣告支出 （附《廣告支出明細(xì)表》）：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的具有廣告性質(zhì)的全部支出。 納稅人準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為： 申報(bào)表主 表第 1行 *2%或 8% 超過(guò)部分在第 49行“廣告支出納稅調(diào)整額 中調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并且可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。本行與附表八《公益救濟(jì)性捐贈(zèng)明細(xì)表》相對(duì)應(yīng)。 企業(yè) 13 允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額 =申報(bào)表主表第 43 行 *3%或 10%等規(guī)定比例。 （ 15）第三十八行“差旅費(fèi) 、第三十九行“會(huì)議費(fèi) ：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)。 《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第五十二條規(guī)定：“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。當(dāng)然這種舉證責(zé)任在納稅檢查環(huán)節(jié)，不在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)。 納稅人準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：申報(bào)表主表第 1 行 *5? 超過(guò)部分要在 59行進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅人需附送統(tǒng)一格式的“加技扣除技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)報(bào)備清單”一式二份。 （ 19）第六十四行“彌補(bǔ)以前年度虧損 （附《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》）：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)彌補(bǔ)以前年度虧損的金額。 第 64 行不能大于第 63 行 匯總納稅的成員企業(yè)，在匯總（合并）納稅的當(dāng)年其虧損額已與其他企業(yè)的應(yīng)納稅所得額贏虧相抵，因此不能彌補(bǔ)匯總（合并）納稅年度的虧損額，所以，匯總納稅成員企業(yè)不填本行。 第 65 行不能大于第 63 行減第 64 行的余額。對(duì)于未按照規(guī)定的期限進(jìn)行年度納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。 （三）《企業(yè)所得稅扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 84 號(hào)）文件中第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法?！? 五、須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可在稅前列支的扣除項(xiàng)目： 國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 190號(hào) 國(guó)稅發(fā)［ 1996］ 177號(hào) 財(cái)稅字［ 1999］ 290號(hào) 國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 038號(hào) 國(guó)稅發(fā)［ 1995］ 198號(hào) 國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 039號(hào) 國(guó)稅發(fā)［ 1996］ 152號(hào) 、分立 國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 119號(hào) 國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 099號(hào) 國(guó)稅總局 4 號(hào)令 六、須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后方可在稅前列支的扣除項(xiàng)目： 國(guó)稅發(fā)［ 1999］ 065號(hào) 、大專院校 國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 024號(hào) 、培訓(xùn)費(fèi) 京國(guó)稅［ 1999］ 147號(hào) 財(cái)稅［ 20xx］ 157 號(hào) 國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 082號(hào) 國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 082號(hào) 國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 113號(hào) 國(guó)稅發(fā)［ 1999］ 065 號(hào) 國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 082 號(hào) 企業(yè) 15 、商業(yè)銀行發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)京 國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 232 號(hào) 京國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 232號(hào) 七、已取消的審批事項(xiàng)： 、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定 樓、營(yíng)業(yè)廳裝修費(fèi) 、監(jiān)控器支出 、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法 、呆帳準(zhǔn)備金的管理 八、咨詢方式 網(wǎng)址： 國(guó)稅局 電話：北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局第一稅務(wù)所： 82573419 北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局第二稅務(wù)所： 68238301 北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局第三稅務(wù)所： 68915143 第二部分 20xx 年匯算清繳相關(guān)政策 一、企業(yè)所得稅的稅率 （一）法定稅率 企業(yè)所得稅法定稅率為 33%的比例稅率，同時(shí)設(shè)置兩檔低稅率，即：年應(yīng)納稅所得額在 3 萬(wàn)元（含 3 萬(wàn)元）以下的，減按 18%的稅率計(jì)算繳納；年應(yīng)納稅所得額 在 10 萬(wàn)元（含 10 萬(wàn)元）以下至 3萬(wàn)元的，減按 27%的稅率計(jì)算繳納。該類企業(yè)在填制申報(bào)表時(shí)，第 74 行“適用稅率”只能填寫法定稅率 33%，再將其與企業(yè)的實(shí)際適用稅率差額計(jì)算的所得稅額填在第 80行“經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額”中。納稅人應(yīng)在月份或季度終了后的 15 日內(nèi)向 其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表申報(bào)預(yù)繳所得稅。 三、關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓（國(guó)稅函［ 20xx］ 390 號(hào)） （一）企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 20xx〕 118 號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （二）企業(yè) 進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股 95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 1998〕 97號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過(guò)去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 四、高新技術(shù)企業(yè)工資列支 依據(jù)京政發(fā)［ 20xx］ 38 號(hào)文件，高新技術(shù)企業(yè)工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)仍執(zhí)行“兩企業(yè) 17 率”控制 。 20xx 年年度中間開(kāi)業(yè)的企業(yè)，可按實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份進(jìn)行換算。 五、關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用 （一）納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條（納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。）規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。 六、關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng) （一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐 贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和按公允價(jià)值進(jìn)行捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。 （三）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè) 18 注意：國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 82號(hào)已取消該項(xiàng)審核，并明確： 、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得 50%及以上的，才可以在不超過(guò) 5 年的期間均勻計(jì)入 各年度的應(yīng)納稅所得。 （四）對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。 （六）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔 20xx〕 84 號(hào)）規(guī)定“接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除”。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 七、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金 （一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 （三）納稅人已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，如納稅人調(diào)整當(dāng)期數(shù)，可作相反納稅調(diào)整；如納稅人調(diào)整期初數(shù)的，不再作相反納稅調(diào)整。 企業(yè) 19 八、關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失 （一）納稅人在 20xx 年度以前形成并符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失，可根據(jù)承受能力，按原規(guī)定申報(bào)扣除。 （二）關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久 或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。 （三）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ； ； ，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 。 （五）當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)?質(zhì)性損害