【正文】 就更需要稅務(wù)律師的存在和幫助?！颈局v小結(jié)】本講是納稅籌劃實務(wù)的第二講。財務(wù)人員自身從事納稅籌劃業(yè)務(wù)有很多能力上的欠缺，稅務(wù)律師應(yīng)該幫助他們提高。稅務(wù)律師利用掌握各項稅務(wù)法規(guī)、會計、財務(wù)等知識的優(yōu)勢，參與企業(yè)的各項活動，可以為企業(yè)開源節(jié)流、提高效益作出重要的貢獻?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第5講 涉稅零風(fēng)險理論（上）涉稅零風(fēng)險概述這種診斷的目的是使企業(yè)在涉稅事項上呈零風(fēng)險狀態(tài)，做到稅既不多繳也不少繳。少繳稅了，一旦被查出來，就有可能是偷稅、漏稅等，將面臨罰款，并且會被記錄在有不良行為的企業(yè)黑名單系統(tǒng)中，對企業(yè)今后的發(fā)展和企業(yè)的形象都是極為不利的?！咀詸z】下面關(guān)于涉稅零風(fēng)險的表述正確的是（ ）A．涉稅零風(fēng)險的目的是企業(yè)做到最佳納稅B．它主要強調(diào)的是合理避稅C．在任何制度下都不可能有公司自愿多繳稅D．納稅籌劃可以完全做到零風(fēng)險見參考答案31企業(yè)多繳稅，可能是多方面原因引起的，總體來看有以下四方面原因會導(dǎo)致多繳稅的風(fēng)險：很多企業(yè)經(jīng)營者往往只關(guān)心與自己經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的少數(shù)稅收優(yōu)惠政策，實際上與自己所在的整個產(chǎn)業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策都需要全面收集。對酒廠而言，正確的應(yīng)對方式應(yīng)該是提高產(chǎn)品檔次和價位，這樣才能夠使稅負占產(chǎn)品價格的比重降低，從而降低企業(yè)稅負，比如四川“全興大曲”從中低檔品牌戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向“水井坊”高檔品牌戰(zhàn)略就是一個非常成功的案例。其二，以前勾兌酒作為原材料時可以抵扣增值稅，后來國家推出新規(guī)定：勾兌酒不再抵扣增值稅。由于秦池并沒有對稅收政策變化引起足夠的重視，僅這兩條稅收政策就使秦池每年多繳納大量稅費，不堪重負，成為導(dǎo)致企業(yè)倒閉的一項重要因素。只有廣泛收集政策信息，尤其是圍繞自己的產(chǎn)業(yè)去收集，或是專門聘請專業(yè)人士幫助收集、分類，認真解讀，作出提前應(yīng)對之策，才有可能規(guī)避政策風(fēng)險。避免政策信息風(fēng)險的關(guān)鍵是如何收集情報、如何解讀情報的問題，而業(yè)務(wù)流程的調(diào)整則是針對政策的變化，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行的調(diào)整。比如上面案例中提到的秦池酒廠，在政府的稅收政策出現(xiàn)變化以后，企業(yè)應(yīng)該對自己的業(yè)務(wù)流程進行調(diào)整，比如升級產(chǎn)品、創(chuàng)造新品牌，改造生產(chǎn)線、創(chuàng)辦新企業(yè)、專門打造一個新概念，提升品牌檔次等。納稅籌劃的最簡單分解就是解讀政策信息，并據(jù)此調(diào)整業(yè)務(wù)流程。所以稅收籌劃不僅僅是財務(wù)的部門事情，更是老總應(yīng)該決策的戰(zhàn)略問題?！景咐咳绾芜m應(yīng)政策信息改造企業(yè)作業(yè)流程上海有一家做手套的民營企業(yè)，其產(chǎn)品90%銷往美國。就在該企業(yè)生死存亡命系一瞬之際，企業(yè)老板找到該條款原文，發(fā)現(xiàn)關(guān)稅懲罰率分為兩種：一種是產(chǎn)成品出口美國，是成價競爭；另一種是半成品出口美國，是成量競爭。于是，該企業(yè)開始調(diào)整業(yè)務(wù)流程，將手套盒子打開，然后把左手手套集中起來出口，右手手套也集中起來出口，在海關(guān)驗貨時全部為半成品。于是該企業(yè)產(chǎn)品仍然能夠順利出口到美國市場。由于稅法執(zhí)法過程中有很大的靈活性，這種靈活性有的是政策法規(guī)的靈活性，有的是人為的靈活性。人情稅、關(guān)系稅、權(quán)利稅削弱了法律稅的地位。其次，對于靈活處置風(fēng)險，可以采取書面形式，并聯(lián)系同行，聯(lián)絡(luò)行業(yè)協(xié)會，共同向稅務(wù)部門反映，嚴格按照稅法程序來征稅。相對于行賄的法律風(fēng)險，后一種方法要更為妥當(dāng)，所以聘請稅務(wù)師事務(wù)所來解決這些問題，相當(dāng)于給企業(yè)建立了一道防火墻，可以防患于未然?！颈局v重點】多繳稅的風(fēng)險（二）少繳稅的風(fēng)險所謂制度安排風(fēng)險，是指出于制度的原因而使納稅人愿意多繳稅。這種多繳稅對公司來說無疑是有害無益的。故意偷稅，屬于違法行為，達到一定比率或一定額度就構(gòu)成犯罪。2002年11月4日，最高人民法院關(guān)于偷稅、抗稅的刑事法律解釋明確規(guī)定：如果在納稅期內(nèi)，偷稅的金額超過1萬元人民幣，而且偷稅金額達到在該納稅期間內(nèi)應(yīng)繳稅金額的10％以上，當(dāng)上面兩個條件同時具備時，就意味著這種偷稅行為不僅僅是違法，而且構(gòu)成犯罪。為了證明企業(yè)少繳稅是屬于空白漏稅，而不是屬于偷稅行為，企業(yè)可以采用以下兩個手段：要求稅務(wù)部門舉證如果稅務(wù)部門在舉證過程中，找不到相關(guān)的法律條文，那就說明是立法空白。不同的司法解釋是否沖突對于少繳稅行為的認定，可能會同時存在不同的司法解釋，不同解釋之間如果存在沖突，就會出現(xiàn)無法認定的情況。這時也屬于無法認定的情況。上述兩種方法，是根據(jù)法律的缺陷來合理維護企業(yè)自身的利益。稅務(wù)人員在行使職權(quán)過程中往往有一些“自由裁量權(quán)”，特別是對某些優(yōu)惠政策的給予與否等等存在政策理解和政策掌握上寬嚴程度的不同，企業(yè)往往就能向他們尋租以獲得好處。這就是利用政策彈性和執(zhí)法彈性尋求短期利益的彈性尋租風(fēng)險。盡管納稅籌劃是合理節(jié)稅的第三條途徑，但是我們也要認識到納稅籌劃本身也有風(fēng)險。企業(yè)在營運過程中既面臨政策信息風(fēng)險、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險、靈活處置風(fēng)險、制度安排風(fēng)險等多繳稅的風(fēng)險；也面臨故意偷稅風(fēng)險、空白漏稅風(fēng)險、彈性尋租風(fēng)險、納稅籌劃風(fēng)險等少繳稅的風(fēng)險。第7講 納稅人俱樂部理論洋會計師事務(wù)所收費太高，一般企業(yè)負擔(dān)不起；而本土的稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)又嫌其水平低而看不上。由于同行業(yè)的企業(yè)常常會面臨相同的納稅環(huán)境，所以如果有一個專門的團隊針對該行業(yè)的特點制定納稅籌劃方案，非常具有針對性，效果也會非常好。一旦這個專業(yè)稅務(wù)律師團隊對某一行業(yè)的某家企業(yè)的納稅籌劃進行了細致的研究之后，其研究成果或納稅籌劃方案幾乎可以原樣不動地應(yīng)用到同行業(yè)的其他企業(yè)中，這樣聘用納稅律師的成本就非常低，費用被分攤到多家企業(yè)，數(shù)額下降了，企業(yè)就能承受得起了。一些企業(yè)常常會迷信一些收費高昂的洋會計或律師事務(wù)所。如收費高昂卻解決不了企業(yè)的實際問題，實際上是使形式上、表面上的東西替代了實質(zhì)性的服務(wù)內(nèi)容。納稅人俱樂部理論是一個全新的理念，是一個低收費的理念、學(xué)習(xí)的理念，更是一個法制的理念。新型稅務(wù)顧問的四種服務(wù)—信息服務(wù)單一納稅人很難對所有的財稅政策信息都有清晰、正確的認識和把握，即使能夠做到也可能要花費巨大的人力、物力、財力而入不敷出。他們收集政策信息，準確理解政策信息，不但能夠提供企業(yè)所在行業(yè)的政策信息，還能夠提供企業(yè)所關(guān)注行業(yè)的政策信息?！O(shè)計服務(wù)納稅人俱樂部有專門的稅務(wù)律師，他們擁有專業(yè)知識和豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，能夠針對企業(yè)實際情況和相關(guān)政策環(huán)境，幫助企業(yè)設(shè)計最優(yōu)的納稅方案。其職責(zé)就是跟政府、行業(yè)協(xié)會、其他社會中介以及其他企業(yè)發(fā)展各種有益的聯(lián)系，再加上他們的專業(yè)能力，這種聯(lián)系和能力對理順和協(xié)調(diào)稅企關(guān)系會有很大的幫助?！煞?wù)雖然有專門的律師可以提供行政復(fù)議等法律服務(wù)，但涉及到納稅問題時，用稅務(wù)律師更適合，因為他們不但精通法律，還精通會計和稅務(wù)。第8講 納稅籌劃的科學(xué)定義納稅籌劃的科學(xué)定義—非違法這里的非違法不等于合法。納稅籌劃的特點之一就是善于挖掘法律未提及的領(lǐng)域，其前提就是非違法?！档投愗摵蜕娑惲泔L(fēng)險納稅籌劃有兩個目的。涉稅零風(fēng)險是最全面的概括，既不多繳，也避免因少繳稅而產(chǎn)生相關(guān)的風(fēng)險。政策尋租法常常會采用三種方式來影響稅法政策的制定：第一種方法是通過向行業(yè)協(xié)會反映，求得政策支持；第二種方法是通過中介機構(gòu)來游說相關(guān)部門，求得政策支持；第三種是借用反傾銷應(yīng)訴的名義，來贏得政府在稅收上的支持和偏護。常用的政策利用方法有以下九種：地區(qū)利用法、行業(yè)利用法、產(chǎn)品利用法、規(guī)模利用法、性質(zhì)利用法、機構(gòu)利用法、環(huán)節(jié)利用法、項目利用法和方式利用法。常用的政策規(guī)避方法有五種：轉(zhuǎn)讓定價法、膨脹成本法、價格拆分法、價值替代法和臨界利用法。提前去做，將具體的納稅籌劃方案轉(zhuǎn)換成具體可以執(zhí)行的實施措施，可以防患于未然，達到事半功倍的效果。一方面，納稅籌劃涉及到方方面面的調(diào)整，所以要溝通；另一方面，有許多事情不是一個部門能解決得了的，不得不去溝通。全方位溝通，有助于對相關(guān)領(lǐng)域的全局性把握，有助于納稅籌劃的實施。如果成本太高，入不敷出，就沒必要去做納稅籌劃。因為納稅籌劃只是民間的說法，彼此心照不宣?！颈局v小結(jié)】本講的重點內(nèi)容是介紹納稅人俱樂部理論和納稅籌劃的基本內(nèi)涵和特點。納稅人俱樂部可以為企業(yè)提供相關(guān)政策信息，設(shè)計納稅籌劃方案，協(xié)調(diào)稅企關(guān)系，提供一些法律服務(wù)等等。同時我們給出了納稅籌劃的科學(xué)定義。納稅籌劃有以下四個特點：超前性、全局性、成本性和規(guī)避性?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講重點】政策尋租法的概念行業(yè)協(xié)會哭訴政策中介機構(gòu)游說哭訴政策在下面執(zhí)行篇的四講中，我們將更多的從操作的層面來介紹納稅籌劃。政策尋租法的概念這種方法可以細分為三種情況，第一種情況是向行業(yè)協(xié)會哭訴政策；第二種情況是中介機構(gòu)游說哭訴政策；第三種情況是反傾銷應(yīng)訴政策。如果說在政策利用法和政策規(guī)避法中，CFO還有一定的主動性的話，政策尋租法更多的要依靠團結(jié)，依靠領(lǐng)導(dǎo)，依靠集團利益，來對政策制定部門施加壓力。行業(yè)協(xié)會哭訴政策行業(yè)協(xié)會的功能在于團結(jié)、溝通、自立，從外部尋求對行業(yè)的支持。近年來，各項建設(shè)的快速發(fā)展，混凝土企業(yè)效益非常好，每立方米的混凝土曾經(jīng)賣到800元，但最后在激烈競爭的作用下，價格回落到300元/立方米。目前，該企業(yè)的增值稅稅負平均達到11%?；炷疗髽I(yè)也是屬于工業(yè)加工企業(yè)，為什么稅負要比平均稅負高一倍多呢？主要原因在于混凝土的主要原料石子、沙子、水泥、化學(xué)粘合劑等，大都來自于小采砂廠、小水泥廠和小石子廠，這些企業(yè)都是高能耗、高污染的企業(yè)，屬于國家正在嚴格控制發(fā)展的企業(yè)，這些企業(yè)常常不能夠提供正規(guī)的發(fā)票，使得混凝土加工企業(yè)購買的原料無法抵扣稅收。后來該集團聯(lián)合了其他多家混凝土加工企業(yè)，以該地區(qū)混凝土行業(yè)協(xié)會的名義，給政府寫聯(lián)名信要求稅務(wù)部門對混凝土行業(yè)，按照小規(guī)模企業(yè)征收6%的增值稅。類似的案例也出現(xiàn)在中國金融業(yè)中，以前國家對金融業(yè)實施的營業(yè)稅曾經(jīng)高達8%，而幾乎全世界所有的國家對于金融企業(yè)的營業(yè)稅從未高過5%，一般都在2%左右。除了行業(yè)協(xié)會代表行業(yè)內(nèi)組織向政府游說尋租，請求稅收政策支持以外，企業(yè)還可以尋求中介機構(gòu)的支持，也就是借助于中立的中介機構(gòu)向政府和稅收機關(guān)進行游說、哭訴政策，來達到爭取稅收優(yōu)惠的目的。由于中立的、專業(yè)的研究機構(gòu)常常能夠比較客觀地反映現(xiàn)實狀況，所以這些中介機構(gòu)的建議有時候會比行業(yè)協(xié)會哭訴更為有效，對政府影響的力度也更大一些。第2講 政策尋租法（下）在政策尋租這個大框架中，不僅包括利用政策尋租手段，來爭取有利于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策支持，還包括需要盡量避免對企業(yè)實施不利的稅收政策。當(dāng)國外同業(yè)競爭對手針對我國產(chǎn)品提請反傾銷訴訟時，如果我們不應(yīng)訴，被動地接受國外反傾銷調(diào)查，最終將受到高昂的關(guān)稅處罰，這對于企業(yè)來講是極為不利的。所以，我們可以通過反傾銷應(yīng)訴，來影響國外的政策，從而實現(xiàn)保護自己的目的。由于該產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)價廉，在美國市場銷路非常好，十分受消費者喜愛。去年美國這家濃縮果汁廠向美國商務(wù)部提起反傾銷訴訟，希望美國商務(wù)部對所有從中國進口到美國的濃縮果汁進行反傾銷調(diào)查，并最終裁定中國進口到美國的濃縮果汁存在傾銷行為。盡管該反傾銷訴訟對中國濃縮果汁行業(yè)影響十分巨大，但是國內(nèi)眾多廠家在得知美國商務(wù)部已經(jīng)開始反傾銷調(diào)查之后，并沒有任何積極措施，大都保持沉默、聽之任之。而目前的問題并不是哪一家廠家的問題，而是整個行業(yè)所面臨的問題。這時候煙臺這家企業(yè)站出來，不惜花費35萬美金在美國聘請律師，進行反傾銷調(diào)查應(yīng)訴。通過調(diào)查，美國這家企業(yè)的市場份額只有20％，不符合WTO的相關(guān)規(guī)則，憑借這一點，煙臺這家企業(yè)贏得了反傾銷官司。從上面案例中我們可以看到，如果煙臺這家企業(yè)沒有進行反傾銷應(yīng)訴，即便是這家美國果汁企業(yè)的市場份額沒有達到50%以上，但美國商務(wù)部仍然會從保護本國企業(yè)利益的角度出發(fā)，采取關(guān)稅懲罰措施。此外還必須遵循以下四個規(guī)律：采取集體應(yīng)訴有以下兩個優(yōu)點：第一個優(yōu)點：成本低由于應(yīng)訴解決的是大家共同面臨的問題，每次應(yīng)訴的成本基本上是固定的，參與的同行越多，分攤到每個企業(yè)上的成本就越少，參與應(yīng)訴的企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險也就越小。以期通過這些具體事實來證明自己不是傾銷。在上面的案例中，煙臺的果汁企業(yè)抓住那個企業(yè)市場占有率未達到50%，就是采用了這樣的技巧?！景咐繛槭裁醇庇谟米C據(jù)來證明自己非傾銷是非常愚蠢的行為用各種證據(jù)，如自己的實際銷售價格、平均價格或在全球各地的銷售價格來證實自己是非傾銷，實質(zhì)上就是試圖證明這樣一個結(jié)論：我們產(chǎn)品的價格相對于傾銷標準還差很遠。假如我方產(chǎn)品的價格比正常的價格低5％或10％，即可認定為傾銷，而實際我方只低4％，照理說不應(yīng)認定為傾銷。所以他會找一個經(jīng)濟地位與中國類似的國家作為標準來替代，至于如何選擇完全在于對方。行業(yè)協(xié)會的工作是進行價格指導(dǎo)，是同行業(yè)各企業(yè)之間的紐帶和橋梁。在集體應(yīng)訴過程中，行業(yè)協(xié)會的這種協(xié)調(diào)機制，保證了行業(yè)會員之間不相互拆臺，而是加強溝通、學(xué)習(xí)和聯(lián)誼，這是非常重要的。：證明自己市場經(jīng)濟的地位第四個技巧就是我們平時要收集和整理一些資料，來證明自己是市場經(jīng)濟地位。但實際上新加坡的勞動力效率和我國勞動力效率相差達6倍?！颈局v小結(jié)】本講從指導(dǎo)實踐操作的角度來談稅收籌劃方法的第一個方面：政策尋租法。所以政策尋租是我國納稅籌劃的重要方式之一。前兩種方法是企業(yè)借助行業(yè)協(xié)會和中介機構(gòu)來獲得政府在稅收上的優(yōu)惠和支持