【正文】 流轉(zhuǎn)稅制度　　一、增值稅　　增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。　　增值稅是世界各國普遍征收的一種稅收，也是中國財政收入的主要來源，其稅收收入占中國稅收總額的40%左右?！　∑髽I(yè)、單位或個人的下列行為，視同銷售貨物：　　(1)將貨物交付他人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售；(4)將自己生產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他企業(yè)、單位或者個體經(jīng)營者，分配給股東、投資者，無償贈送他人；(6)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的混合銷售行為?！　【惩獾膯挝缓蛡€人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。一檔稅率為17%；一檔稅率為13%。具體稅率如下：　　%稅率的稅目：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；糧食復(fù)制品；食用植物油；自來水、暖氣、熱氣、熱水、冷氣；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣；居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品；煤炭?！　?稅率的稅目：納稅人出口貨物。具體征收率為6%和4%. 　　適用6%征收率的納稅人為：(1)生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額在100萬元以下的；(2)從事貨物批發(fā)或零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；(3)年應(yīng)稅銷售額超過上述標準的個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人?！　?三)計稅方法　　　　一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：　　應(yīng)納稅額=銷售額征收率　　　　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進項稅額，其計算公式為：　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格適用稅率　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+進口消費稅+關(guān)稅　　二、消費稅　　消費稅是對規(guī)定的消費品或者消費行為征收的一種稅?！　?一)納稅人　　消費稅的納稅人為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的各類企業(yè)、單位和個人。具體稅率如下：　　。比例稅率為：每標準條(200支)，對外調(diào)撥價格在50元以上(含50元)的，稅率為45%, 50元以下的，稅率為30%。 (3)煙絲，稅率30%. 　　。 (2)薯類白酒，比例稅率15%。 每噸出廠價格在3000元以下的，稅額220元/噸。 (6)酒精，稅率5%. 　　，稅率30%. 　　，稅率8%. 　　，稅率10%. 　　、焰火，稅率15%. 　　?！　?。(1)小轎車?！　?三)計稅方法　　消費稅實行從價定率和從量定額以及從價定率與從量定額相結(jié)合三種計稅方法，具體計算公式為：　　　　從價計征的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額適用稅率　　從量計征的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量適用稅額標準　　　　從價計稅征的應(yīng)納稅額=同類消費品的銷售價格或組成計稅價格適用稅率　　從量計征的應(yīng)納稅額=收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量適用稅額標準　　　　從價計征的應(yīng)納稅額=進口應(yīng)稅消費品的組成計稅價格適用稅率　　從量計征的應(yīng)納稅額=進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量適用稅額標準　　，其計稅公式　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率　　三、營業(yè)稅　　營業(yè)稅是對從事經(jīng)營活動取得的經(jīng)營收入征收的一種稅?！　?一)納稅人　　營業(yè)稅的納稅人為在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的各類企業(yè)、單位和個人。　　轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)?！　∑髽I(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人?！　。猿邪藶榭劾U義務(wù)人。　　，由他人售票的，以售票人為扣繳義務(wù)人?！　?、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)，以受讓者為扣繳義務(wù)人?！　?二)稅目和稅率　　營業(yè)稅共設(shè)有9個稅目，采取行業(yè)差別比例稅率和幅度比例稅率。 　　、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，稅率5%。 　　，稅率5%～20%。從2001年5月1日起，歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝等部分娛樂業(yè)的營業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。其計稅公式為：　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率　　四、關(guān)稅　　關(guān)稅是對進出國境的貨物、物品征收的一種稅。　　(一)納稅人　　關(guān)稅的納稅人為進口中國準許進口的貨物的收貨人，出口中國準許出口的貨物的發(fā)貨人和中國準許進境的物品的所有人。　　由外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)，以委托企業(yè)為納稅人、外貿(mào)企業(yè)為扣繳義務(wù)人?！　?二)稅目和稅率　　關(guān)稅稅率分為進口關(guān)稅稅率，出口關(guān)稅稅率和行李、郵遞物品進口稅稅率。進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。具體規(guī)定如下：　　(1)最惠國稅率?！　?2)協(xié)定稅率?！　?3)特惠稅率。　　(4)普通稅率?！　?5)暫定稅率。適用原則是：適用最惠國稅率的進口貨物，有暫定稅率的，應(yīng)當適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物，有暫定稅率的，應(yīng)當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用，按上述(1)至(5)款的執(zhí)行。按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對進口貨物采取反傾銷、反倒貼、保障措施的，其關(guān)稅稅率的適用，按照中國反傾銷條例、反倒貼條例、保障措施條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對違反與中國簽訂或共同參加的貿(mào)易協(xié)定或相關(guān)協(xié)定，對中國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或其他影響正常貿(mào)易的措施的國家或地區(qū)，對其原產(chǎn)于該國家或地區(qū)的進口貨物，可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。　　。中國出口關(guān)稅稅目2002年為36個，稅率分別為20%、25%、30%、40%和50% 5檔稅率。2002年，行李和郵遞物品按不同商品分為10%、20%和50%三檔稅率?！　?1)進出口貨物，適用海關(guān)接受該貨物申報進口或出口之日實施的稅率；　　(2)進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率；　　(3)轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物稅率的適用日期，由海關(guān)總署另行規(guī)定；　　(4)因納稅人違反規(guī)定需要追征稅款的，適用該行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。關(guān)稅稅目稅率每年都有不同程度的調(diào)整和降低。由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。進口貨物的下列費用應(yīng)當計入完稅價格：　　(1)由買方負擔的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；　　(2)由買方負擔的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；　　(3)由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用；　　(4)與該貨物的生產(chǎn)和向中國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的材料、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用；　　(5)作為該貨物向中國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的，與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費；　　(6)賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用的收益?！　∵M口貨物的成交價格不符合稅法規(guī)定，或成交價格不能確定的，由海關(guān)依下列次序估定完稅價格：　　(1)與該貨物同時或大約同時向中國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格。　　(3)與該貨物進口的同時或大約同時，將該進口貨物相同或類似進口貨物在第一級銷售給無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價格，扣除稅法規(guī)定的銷售利潤、一般費用、支付的傭金、運輸及其相關(guān)費用和進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收等項目后的余額?！　?5)以合理方法估定的價格?！　∫约庸べQ(mào)易方式的進口貨物，以境外加工費和材料費及復(fù)運進境的運輸及相關(guān)費用和保險費確定完稅價格。由海關(guān)以該貨物的成交價格及運至中國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定?！　〕隹谪浳锏某山粌r格是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當向買方直接和間接收取的價款總額。　　(2)與該貨物同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格?！　?4)以合理方法估定的價格。計稅公式為：　　從價計征的應(yīng)納稅額=完稅價格適用稅率　　從量計征的應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量單位稅額　　行李和郵遞物品和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的進口稅應(yīng)納稅額=完稅價格進口稅稅率　　五、資源稅　　資源稅是對占有和使用資源的單位和個人征收的一種稅?！　?一)納稅人　　資源稅的納稅人是在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的各類企業(yè)、單位和個人。　　中外合作開采石油、天然氣，征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。稅目和稅額標準如下：　　。稅額標準為8元/噸～30元/噸。指專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣，不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣?！　?。　　?！?0元/噸、克拉或立方米。具體包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石?！　?。　　。固體鹽的稅額標準為10元/噸～60元/噸，液體鹽為2元/噸～10元/噸。南方海鹽，井礦鹽、湖鹽，稅額為12元/噸。　　(三)計稅方法　　資源稅實行從量定額征收，以應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額。中國現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅是1958年6月3日由第一屆全國人大常委會第96次會議通過并公布《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，從公布之日起實行的?！　?二)計稅依據(jù)農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)是農(nóng)業(yè)收入的金額，計算標準如下：　　，按糧食作物的常年產(chǎn)量計算。　　、麻類、煙葉、油料和糖料耕作物的收入，參照種植糧食作物常年產(chǎn)量計算?！　?三)稅率　　農(nóng)業(yè)稅實行地區(qū)差別比例稅率，并分級規(guī)定平均稅率。%. 　　、自治區(qū)、直轄市農(nóng)業(yè)稅的平均稅率：新疆為13%；甘肅、寧夏、%；廣西、貴州、云南、陜西為14%；北京、天津、河北、山西、山東、安徽、福建、河南為15%；江西、%；內(nèi)蒙古、江蘇、浙江、湖北、湖南、四川為16%；上海為17%，遼寧為18%，%，黑龍江為19%，西藏自治區(qū)自定?！　　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府分別規(guī)定所屬自治州的平均稅率和所屬縣、自治縣、市的農(nóng)業(yè)稅稅率?！　】h以上人民政府對所屬地區(qū)規(guī)定的農(nóng)業(yè)稅稅率，最高不得超過常年產(chǎn)量的25%. 　　(四)計稅方法　　農(nóng)業(yè)稅采取實物征收、貨幣結(jié)算的辦法?，F(xiàn)行的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是1994年1月30日由國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，從發(fā)布之日起實行的。　　收購煙葉、毛茶、銀耳、黑木耳、貴重食品、水產(chǎn)品、原木、原竹、生漆、天然樹脂（不含天然橡膠）、牲畜產(chǎn)品的單位和個人，也為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的納稅人?！　?二)稅目和稅率　　農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅實行比例稅率?！　。骸　?1)煙葉產(chǎn)品。生產(chǎn)毛茶7%，收購毛茶12%；柑桔、香蕉、荔枝、蘋果、梨，稅率12%；其他水果、干果，稅率10%；果用瓜、蠶繭，稅率8%. 　　(3)水產(chǎn)品。原木、原竹，稅率8%；生漆、天然樹脂，稅率10%. 　　(5) 牲畜產(chǎn)品。黑木耳、銀耳、香菇、蘑菇，稅率8%. 　　(7)貴重食品。生產(chǎn)貴重食品，稅率為8%，收購貴重食品，稅率25%. 　　。目前，各地普遍征收的稅目有藥材、花卉、苗木等，稅率在5%～10%左右?！　?三)計稅方法　　農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅按照農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品實際收入或收購金額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額。計稅公式為：　　應(yīng)納稅額=農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品實際收入（或收購金額）適用稅率　　農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品實際收入=實際產(chǎn)量收購價格（或市場價格）　　(四)農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅有關(guān)規(guī)定　　。 　　(2)毛茶、果品、原木、原竹、水產(chǎn)品、生漆、天然樹脂、食用菌、花卉，稅率8%。 　　(4)天然橡膠，稅率5%。 　　(6)省級政府確定征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的應(yīng)稅品目，稅率由省級政府在不超過8%的幅度內(nèi)規(guī)定；　　(7)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅可征收最高不超過正稅20%的附加，是否征收及具體比例由省級政府確定?！　?003年，農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)是否取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，各省級政府根據(jù)統(tǒng)一政策、分散決策的原則，自主決定。具體品目各地可自行選擇，選定品目后，稅目的轉(zhuǎn)換、稅率的確定、計稅依據(jù)和征收方式按以下規(guī)定執(zhí)行。將現(xiàn)行農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅品目中的水果、干果、藥材、果用瓜、花卉、經(jīng)濟林苗木等園藝作物收入，水產(chǎn)品收入、林木產(chǎn)品收入、食用菌收入和省級政府確定的其他收入，改為征收農(nóng)業(yè)稅。將貴重食品中的海參、鮑魚、干貝、魚唇、魚翅并入水產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅。征收牧業(yè)稅的省、區(qū)繼續(xù)對羊、牛等牲畜產(chǎn)品收入征收牧業(yè)稅。水果、干果、茶青、藥材、果用瓜、花卉、經(jīng)濟林苗木等園藝作物收入，水產(chǎn)品、林木產(chǎn)品、食用菌收入和省級政府確定的其他收入的稅率，按照省級政府在農(nóng)村稅費改革中規(guī)定的農(nóng)業(yè)稅稅率執(zhí)行。是否隨正稅征收20%的附加，由省級政府確定，但正稅附加的總體負擔水平應(yīng)低于原農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅(含附加)的負擔水平。改征農(nóng)業(yè)稅的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的計稅收入由實際收入改為原則上參照糧食作物收入確定。對利用其他土地生產(chǎn)的，參照當?shù)馗丶Z食作物的常年產(chǎn)量確定計稅收入。計稅收入確定后，原則上保持一定時期的穩(wěn)定。　　對林農(nóng)采伐的原木、原竹，按照采伐量從低確定計稅收入。具體品目的計稅收入，由省級政府確定。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品改征農(nóng)業(yè)稅后，統(tǒng)一按照農(nóng)業(yè)稅減免政策執(zhí)行。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品與糧食等農(nóng)產(chǎn)品一樣，一般采取農(nóng)業(yè)稅征收辦法。對養(yǎng)殖水產(chǎn)品、捕撈水產(chǎn)品的個人和捕撈水產(chǎn)品無賬可查的企業(yè)、單位以及采伐原木原竹的林農(nóng)，實行核定征收?！　“恕⒛翗I(yè)稅　　牧業(yè)稅是對從事牧業(yè)生產(chǎn)并取得牧業(yè)收入的企業(yè)、單位和個人征收的一種稅。開征牧業(yè)稅的有內(nèi)蒙古、陜西、甘肅、寧夏、青海、新疆和四川7個省、自治區(qū)?！　∧翗I(yè)稅的征收范圍為牧養(yǎng)馬、牛、羊、駱駝、驢、騾等牲畜?！　?二)稅率　　牧業(yè)實行比例稅率或定額稅率。四川省按地區(qū)劃分，稅率規(guī)定為2%、%和3%?！　　?1)牛。新疆、甘肅、內(nèi)蒙古每匹5元/年；青海每匹4元/年；(3)駱駝。新疆、甘肅每只2元/年；內(nèi)蒙古、寧夏、青海每只1元/年；(5)山羊?！　?三)計稅方法　　牧業(yè)稅按照計稅依據(jù)的不同，分為從量計征和從價