【正文】 　　增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅?！　。?1)農(nóng)業(yè)稅；(2)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；(3)牧業(yè)稅；(4)農(nóng)（牧）業(yè)稅附加；(5)耕地占用稅；(6)契稅?！　。韶斦堪l(fā)布?！　。捍皣嵍?。　　現(xiàn)行28個稅種的立法情況如下：　?。和馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法；個人所得稅法；農(nóng)業(yè)稅條例。　　二、稅收立法　　目前，中國有權(quán)制定稅法或稅收規(guī)章制度的國家機關(guān)有：　　。　　。這些稅種是按照納稅人取得的利潤或純收入征收的。 (7)牧業(yè)稅。為及時反映稅收制度和稅收改革的最新變化，本書計劃根據(jù)法規(guī)變化情況及時修訂，以滿足廣大讀者及時了解和掌握最新稅收優(yōu)惠政策的需要。第二部分，概述稅收優(yōu)惠，重點介紹免稅、減稅、緩稅、出口退稅、先征后返、再投資退稅、稅額抵扣、稅項扣除、加速折舊、稅收抵免等23種中國主要的稅收優(yōu)惠方式。于是，夜以繼日，逐條整理自稅收立法以來各個稅種以及各個行業(yè)、區(qū)域現(xiàn)行適用的稅收優(yōu)惠政策及其優(yōu)惠方式，日積月累，積銖累寸，辛勤筆耕，乃成拙作。與社會各界人士交往，偶有求教稅收優(yōu)惠政策者，大多僅涉及減稅、免稅優(yōu)惠，而對先征后返、即征即退、稅收抵免、投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、匯總納稅、稅項扣除等其他稅收優(yōu)惠方式，則鮮有問津者。改革開放20多年來，國家制定了大量促進經(jīng)濟和社會發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。限于時間，以及對政策的學(xué)習(xí)、理解水平，書中遺漏、差錯之處請予諒解，并歡迎指出，以利于今后修訂?！　∥覈壳爸饕亩愂諆?yōu)惠政策有以下特點：涉及稅種多，以所得稅優(yōu)惠為主；稅收優(yōu)惠方式多樣，以直接優(yōu)惠為主；實行區(qū)域化、產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域化的稅收優(yōu)惠為主；稅收優(yōu)惠面向各類型經(jīng)濟，以外向性稅收優(yōu)惠為主?！　?yōu)惠退稅，指政府為鼓勵納稅人從事某種經(jīng)濟活動而將其已納稅款按相應(yīng)程序予以退還，以減輕其稅負?！　?yōu)惠稅率，指對特定的納稅人或經(jīng)濟活動采用較一般稅率為低的稅率征稅。包括關(guān)稅、貨物稅豁免和所得稅豁免等。這可以看作是早期的稅收優(yōu)惠形態(tài)?！　《愂諆?yōu)惠作為重要的調(diào)控手段，自古有之。早在我國戰(zhàn)國時期的秦國，有名的“商鞅變法”中規(guī)定：耕織致粟帛多者復(fù)其身《史記現(xiàn)代社會中，稅收優(yōu)惠已成為許多國家和地區(qū)吸引投資、引導(dǎo)和促進經(jīng)濟增長和經(jīng)濟發(fā)展的重要手段。　　稅收扣除，指準(zhǔn)許納稅人將符合規(guī)定的特殊支出，按一定的比率或全部從應(yīng)稅對象中扣除，以減輕其稅收負擔(dān)。　　延期納稅，指準(zhǔn)許納稅人將其應(yīng)納稅額延期繳納或分期繳納，從而減輕當(dāng)期稅負。主要包括出口退稅和再投資退稅。　　由于稅收優(yōu)惠政策頒布于不同的歷史時期，針對的是不同的對象，政策趨向不同，而且數(shù)量大、變化多，因此往往使人無所適從。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　《稅收籌劃與優(yōu)惠政策叢書》編委會　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2004年4月 自　序 　　依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，享受稅法規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠也是每個納稅人的權(quán)利。實踐證明，這些稅收優(yōu)惠措施對吸引外資和技術(shù)，擴大對外開放，配合經(jīng)濟體制改革，促進市場經(jīng)濟體制的建立，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進經(jīng)濟與社會各項事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展和社會進步等方面都發(fā)揮了積極的作用。這使我感到一名稅務(wù)工作者的責(zé)任?！　　抖愂諆?yōu)惠指南》（修訂版）以國家發(fā)布的稅收法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，本著“全面、準(zhǔn)確、簡明、實用”的原則，對現(xiàn)行適用的各項稅收優(yōu)惠進行了分類、歸納和整理，以適應(yīng)不同領(lǐng)域、不同層次讀者的需要。第三部分，全面、系統(tǒng)地介紹各個稅種的稅收優(yōu)惠，對現(xiàn)行26個稅種分別按其優(yōu)惠方式的不同進行條目式的介紹，并在每一優(yōu)惠條款后注明優(yōu)惠政策文件的出處。　　本書于匆忙中編著，加上作者水平所限，疏漏、不足和失誤之處，懇請讀者不吝賜教。這些稅種是在生產(chǎn)、流通或服務(wù)領(lǐng)域，按納稅人取得的銷售收入或營業(yè)收入征收的。　　。包括8個稅種：(1)城市維護建設(shè)稅；(2)印花稅；(3)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；(4)土地增值稅；(5)屠宰稅；(6)筵席稅；(7)證券交易稅(未開征)?！　　！　。?1)增值稅條例；(2)消費稅條例；(3)營業(yè)稅條例；(4)關(guān)稅條例；(5)資源稅條例；(6)企業(yè)所得稅條例；(7)房產(chǎn)稅條例；(8)城市房地產(chǎn)稅條例；(9)城鎮(zhèn)土地使用稅條例；(10)耕地占用稅條例；(11)契稅條例；(12)車船使用稅條例；(13)車船使用牌照稅條例；(14)城市維護建設(shè)稅條例；(15)印花稅條例；(16)土地增值稅條例；(17)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅條例；(18)屠宰稅條例；(19)筵席稅條例；(20)車輛購置稅條例。公布實施細則的有2個：關(guān)稅；船舶噸稅。　　，由國家稅務(wù)總局發(fā)布?！　。?1)關(guān)稅；(2)船舶噸稅；(3)進口增值稅、消費稅；(4)行李和郵遞物品進口稅。中國現(xiàn)行的增值稅是1993年12月13日由國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從1994年1月1日起實行的?！　∑髽I(yè)租賃、承包給他人經(jīng)營的，以承租人、承包人為納稅人。另外，出口貨物稅率為0%?！　×硗?，小規(guī)模納稅人按簡易辦法計算增值稅，即按銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和規(guī)定的適用征收率計稅。其計算公式為：　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額　　當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額適用稅率　　　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額?！　?二)稅目和稅率　　消費稅共設(shè)有11個稅目，分別采用比例稅率和固定稅額標(biāo)準(zhǔn)。 (2)雪茄煙，稅率25%。 (3)黃酒，稅額240元/噸；(4)啤酒，每噸出廠價格在3000元及以上的，稅額250元/噸。(1)無鉛汽油，；(2)含鉛汽油。按氣缸容量2200毫升、1000毫升分為8%、5%和3%三檔稅率；(2)越野車，按氣缸容量2400毫升分為5%和3%二檔稅率；(3)小型客車，按氣缸容量2000毫升分為5%和3%二檔稅率?！　　挝换騻€人自建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)?！　∠铝袉挝缓蛡€人，為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：　　，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人?！　?，以初保人為扣繳義務(wù)人。具體稅率如下：　　、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率3%。具體適用稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述幅度內(nèi)決定。中國現(xiàn)行的關(guān)稅是2003年10月29日國務(wù)院第26次常務(wù)會議通過，11月23日以國務(wù)院令第392號公布的《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》，自2004年1月1日起施行?！　∵M口行李物品和郵遞物品的，其納稅人為物品的所有人、收件人或代理人。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率，根據(jù)有關(guān)法律和貿(mào)易實施情況，可以實行特別關(guān)稅稅率和報復(fù)性關(guān)稅稅率。原產(chǎn)于與中國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。原產(chǎn)于上述(1)、(2)、(3)款所列以外國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率?！　?6)關(guān)稅配額稅率?！　?8)報復(fù)性關(guān)稅稅率。出口關(guān)稅稅率，對出口貨物在一定時期內(nèi)可以實行暫定稅率。其中，煙酒，稅率50%；紡織品及其他制成品、電器用具、化妝品、照相機、自行車、手表及其配件、附件、攝像機、攝錄一體機、數(shù)碼相機，稅率20%；書報、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶、金銀及其他制品、食品、飲料和其他物品，稅率10%. 　　。2002年，%降至12%，%；在7316個稅目中，有5332個稅目的稅率下調(diào)，降幅面達73%. 中國關(guān)稅總水平進一步下調(diào)為11%, 2004年，中國關(guān)稅總水平(算術(shù)平均稅率)%. 　　(三)進出口貨物完稅價格　　?！　∵M口貨物的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：　　(1)廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；　　(2)進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；　　(3)進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收?！　?4)按照下列各項總和計算的價格：生產(chǎn)該貨物的材料成本和加工費用，向中國境內(nèi)銷售同等級或同種類貨物通常的利潤和一般費用，運入境內(nèi)的運輸及相關(guān)費用、保險費?！　　！　〕隹谪浳锏某山粌r格不能確定的，由海關(guān)依下列次序估定完稅價格：　　(1)與該貨物同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。　　(四)計稅方法　　關(guān)稅的計稅方法是以進出口貨物的完稅價格或貨物數(shù)量為計稅依據(jù)，按規(guī)定的適用稅率或單位稅額，以從價計征、從量計征或者國家規(guī)定的其他方式計算征收?！　—毩⒌V山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。指開采的天然原油，不包括人造石油。稅額標(biāo)準(zhǔn)為2元/千立方米～15元/千立方米。指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。稅額標(biāo)準(zhǔn)為2元/噸～30元/噸。分為固體鹽和液體鹽。液體鹽，稅額為3元/噸?！　?一)納稅人農(nóng)業(yè)稅的納稅人為在中國境內(nèi)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并取得農(nóng)業(yè)收入的各類經(jīng)濟組織、農(nóng)場、林場、養(yǎng)殖場、企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體，其他單位、寺廟、農(nóng)民和其他個人?！　?、其他經(jīng)濟作物等農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入的核定計算方法和具體征稅辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定。45年來，上述平均稅率已在執(zhí)行中陸續(xù)調(diào)整。其計稅公式為：　　應(yīng)納稅額=計稅土地面積單位平均年產(chǎn)量適用稅率單位計稅價格　　七、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅　　農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅。　　收購上述產(chǎn)品以外的其他應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人，省、自治區(qū)、直轄市政府可確定為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的扣繳義務(wù)人。晾曬煙葉、烤煙葉，稅率20%. 　　(2)園藝產(chǎn)品。牛皮、豬皮、羊皮，羊毛、兔毛、羊絨、駝絨，稅率10%. 　　(6)食用菌?！　「鞯貙θ珖y(tǒng)一稅目以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，可以在5%～20%的幅度稅率內(nèi)規(guī)定不同產(chǎn)品的稅率。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品實際收入，由主管征收機關(guān)按其應(yīng)稅特產(chǎn)品實際產(chǎn)量和國家規(guī)定的收購價格或市場價格計算核定。 　　(3)牲畜產(chǎn)品，豬皮暫停征稅；牛皮和羊皮稅率5%；羊毛、兔毛和羊絨、駝絨，稅率10%?！　?。　　(1)稅目的轉(zhuǎn)換。對牲畜產(chǎn)品(豬皮、牛皮、羊皮、羊毛、兔毛、羊絨、駝絨)，不在土地上生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品(如蜂蜜、燕窩等，但不含水產(chǎn)品)，零星、分散地塊上生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，既不征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，也不征收農(nóng)業(yè)稅。個別省區(qū)的原木、藥材、經(jīng)濟林苗木、天然橡膠等品目收入，原農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的稅率低于當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)稅稅率的，仍按原稅率征收農(nóng)業(yè)稅。具體規(guī)定如下：　　對利用耕地和園地生產(chǎn)的，按當(dāng)?shù)赝韧恋丶Z食作物的常年產(chǎn)量確定計稅收入?？紤]到農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)受自然條件影響較大，計稅收入應(yīng)按照從低原則確定?！　?4)減免稅。對財務(wù)制度健全，會計核算準(zhǔn)確真實的捕撈水產(chǎn)品、采伐原木原竹的企業(yè)和單位，實行查賬征收。目前，全國沒有制定統(tǒng)一的牧業(yè)稅征收辦法。計稅依據(jù)為從事牧業(yè)生產(chǎn)取得的總收入或牧養(yǎng)的應(yīng)稅牲畜數(shù)量。陜西省規(guī)定，納稅單位牲畜折合滿50只綿羊價格的，按2%征稅；對個體戶牲畜折合滿5只綿羊價格的，%征稅。新疆、甘肅、內(nèi)蒙古每頭5元/年；青海每頭3元/年；新疆奶牛每頭25元/年；(2)馬。內(nèi)蒙古、甘肅、新疆、寧夏、青海每只1元/年。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯(lián)營企業(yè)和其他組織?！　?、開發(fā)支出?！　　Ｍ瑫r，對小型企業(yè)實行二檔優(yōu)惠稅率。其扣除限額為：　　境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅額來源于某外國的所得247。　　，包括在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織?！　∠铝许椖?，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除：　　、建造支出?！　　！　??！　?四)計稅方法　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅以納稅人的應(yīng)納稅所得額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額。　　(一)納稅人　　，應(yīng)當(dāng)就其從中國境內(nèi)、境外取得的全部個人所得納稅?！　　！　?二)稅目和稅率　　個人所得稅按照征稅項目的不同，分別實行超額累進稅率和比例稅率。具體稅率為：　　(1)月應(yīng)稅所得額不超過500元的，稅率5%。 　　(5)超過2萬元至4萬元的部分，稅率25%。 　　(9)超過10萬元以上的部分，稅率45%. 　　、合伙企業(yè)和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5級超額累進稅率。 　　(2)超過5000元至1萬元的部分，稅率10%。每次收入不超過4000元的，減除費用800元；超過4000元的，減除費用20%，以其余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率征稅。按每次收入額適用20%的比例稅率。　　(一)納稅人　　房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收?！　?二)稅率　　房產(chǎn)稅采取比例稅率，從價計征。　　目前，該稅的適用范圍僅限于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人，而且僅對房產(chǎn)征稅?！　。骸　∧陸?yīng)納稅額=房價適用稅率（%) 　?。骸　∧陸?yīng)納稅額=年租金收入適用稅率（18%) 　　三、城鎮(zhèn)土地使用稅　　城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城鎮(zhèn)范圍內(nèi)占有和使用土地的單位和個人征收的一種稅。　　擁有土地使用權(quán)的單位和個人，土地代管人或?qū)嶋H使用人，土地使用權(quán)的共有人，均為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。發(fā)達地區(qū)調(diào)高稅額標(biāo)準(zhǔn)，須報經(jīng)財政部批準(zhǔn)。不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。具體的稅額標(biāo)準(zhǔn)由各地在此幅度內(nèi)確定?，F(xiàn)行的車船使用牌照稅是1951年9月20日由原政務(wù)院發(fā)布《車船使用牌照稅暫行條例》，從發(fā)布之日起實行的?！　。撼巳似嚸枯v60元～320元；載貨汽車每凈噸位16元～60元；摩托車每輛20元～80元；～32元?，F(xiàn)行車輛購置稅是2000年10月22日由國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，從2001年1月1日起實行的。計稅公式為：　　應(yīng)納稅額=計稅價格適用稅率（10%) 　?。骸　?yīng)納稅額=（支付的全部價款+價外費用）適用稅率　?。骸　?yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格+消費稅）適用稅率　　、受贈、獲獎或以其他方式取得的自用車輛的計稅公式為：　　應(yīng)納稅額=規(guī)定的最低計稅價格適用稅率　　七、契稅　　契稅