【正文】 10318 技術支持107定義鑒證業(yè)務客戶 與事務所簽定鑒證業(yè)務約定書的實體鑒證業(yè)務 鑒證業(yè)務系包含以下內(nèi)容的項目： 高程度上保證約定事項符合相關的既定準則，或者 中等程度上保證約定事項在所有條件成立的情況下是可能的。包括按照國際審計和鑒證標準委員會（以前的國際審計實務委員會）發(fā)布的鑒證業(yè)務國際準則簽定的業(yè)務約定書，或者按照國際審計和鑒證標準委員會頒布的專項審計準則簽定的鑒證業(yè)務書，如按照國際審計準則進行財務報表的審計或?qū)徍?。出于評價我們獨立性的目的，該定義需要擴展，不僅包括一般的鑒證業(yè)務小組，而且包括事務所內(nèi)所有其他能直接影響鑒證業(yè)務結(jié)果的人員。對于一項審計業(yè)務來說，包括從項目合伙人到事務所首席領導人的高層管理人員。對于審計客戶，該定義也包括同一事務所各分所所有能直接影響審計業(yè)務結(jié)果的人。審計客戶是一家上市公司時，還應包括它的關聯(lián)公司。它包括國家法律法規(guī)規(guī)定的法定審計業(yè)務。如果未編制合并報表，審計合伙人就是指負責在審計報告上簽字的合伙人。董事和管理層 不論職位稱呼如何（各個國家不同），實際負責管理實體的人。事務所 XXX國際公司注冊會計師行直系親屬 配偶（或類似地位的人）或家屬間接權益 通過個人或?qū)嶓w未控制的共同投資的車輛、不動產(chǎn)、托管財產(chǎn)或其他媒介而擁有的權益性投資。成員所 XXX國際的成員所包括： 成員所的聯(lián)系所或分支機構 有代表處是XXX成員的合作所合作所 由XXX與另一家事務所或者經(jīng)過了解后最終預計將成為XXX一份子的聲譽良好的實體共同控制，擁有或管理的實體。3． 客戶直接或間接控制該公司4． 客戶或與客戶控制下的公司（如3所述）對這個公司有直接投資，從而對該公司有重大影響，這種投資對于客戶和它的關聯(lián)公司而言是重大的。RMM 風險管理手冊跨國審計 審計的財務報表是或有可能處于不同國家，這種情況一般包括有上市股票或債券及其他重大公眾性利益的公司，如銀行和金融機構。導言 風險管理手冊包括有助于確保我們的工作保持恰當?shù)母哔|(zhì)量水平的制度和程序，適用于所有客戶服務領域和特別服務領域。 所有人都必須遵守本手冊的程序，除非事先經(jīng)過主管負責人的批準或者某些違背是經(jīng)過明確批準的。這份加入本事務所的申明表也包含在本手冊的文件里。 因為我們會收到、持有，以及在允許的情況下發(fā)送有關我們客戶的信息，并且向他們提供有關經(jīng)營運作方面的建議，處理他們的財務事務，我們因此也要承擔出現(xiàn)錯誤的風險。 處理訴訟索賠事項，即使是我們勝訴，都會耗費大量的時間，比花在大客戶上的工作時間要多，因此我們建立風險管理制度應首先確保不會出現(xiàn)導致訴訟的情況。我們風險管理方法的關鍵要素如下： 審慎評價風險，以及謹慎接受業(yè)務 雇傭具備勝任能力，專業(yè)技術能力和值得信賴的員工 執(zhí)行專業(yè)有效的，但經(jīng)濟可行的制度來管理業(yè)務 對我們的每次服務提供恰當?shù)奈募?、指南及技術支持 執(zhí)行充分的咨詢和復核工作，尤其是對高風險領域。 員工和事務所不應從事或擔任、參與損害或可能損害專業(yè)準則要求我們保持的獨立性和客觀性的業(yè)務、職務和活動。遵守規(guī)章制度 員工有責任確定自己已閱讀并理解本手冊的條文以及自己服務領域的所有專業(yè)和法定準則。 員工入所后將接受有關事務所規(guī)章制度方面的培訓，以及在職培訓。XXX要求按照專業(yè)準則和XXX標準進行業(yè)務操作，不符合專業(yè)要求和XXX要求執(zhí)業(yè)的員工將受到處罰。國際注冊會計師聯(lián)合會會計師事務所論壇 XXX是國際注冊會計師聯(lián)合會會計師事務所論壇的臨時成員，同意遵守其質(zhì)量準則。對于只適用于具體審計實務的規(guī)定，本手冊已明確標明。雖然這些制度只是管理我們鑒證業(yè)務客戶，但是有些領域也適用其他服務方式，并且也在本手冊中進行了規(guī)定。 如果有必要，獲取管理當局關于所有重要項目的聲明書 保持親密、良好的客戶關系 與客戶保持緊密的專業(yè)關系 關系越緊密，我們就越可能獲得可能需要關注的領域 委派正確，執(zhí)行嚴格的監(jiān)督 決定委派在專業(yè)技能和經(jīng)驗方面恰當勝任的人員執(zhí)行業(yè)務 對員工進行緊密監(jiān)督 需要充分的溝通，以便充分了解業(yè)務的進展，并對任何可能要關注的領域執(zhí)行替代程序 保持應有的專業(yè)謹慎 確保按照專業(yè)標準和事務所制度完成業(yè)務 如果出現(xiàn)異常情況，確保執(zhí)行必要的咨詢和格外的謹慎與關注 使所有員工對于潛在的訴訟風險保持警覺 通過研討和正式培訓使所有員工能高度認識到潛在訴訟警報的重要性 對于上市公司和其他高風險業(yè)務保持高度的謹慎 對高風險審計領域保持特別的關注，嚴格遵守XXX咨詢制度 確保所有工作已正確、及時歸檔 確定已執(zhí)行的程序和重要事項及結(jié)論已歸入工作底稿 必要時應向有關人士請教 向具備相應專業(yè)勝任能力的人員請教所有重大問題和事項 將結(jié)果存檔 當出現(xiàn)導致訴訟事項的可能性時應立即告知本所相關管理人員，這樣快速的應對可以減少我們卷入其中的風險 整理工作底稿，出具審計報告 確定工作底稿的所有信息足夠支持我們的觀點，不存在相互矛盾的陳述 復核程序已完成 復核中提出的問題已全部解決 不存在未答復的問題 解決辦法已正確歸檔 工作底稿包含我們確立的方法，對于復核中提出的所有問題都經(jīng)過考慮并已正確解決 報告應采用可接受的格式 報告格式應嚴格按照業(yè)務服務領域的規(guī)定格式，確保包含必須的警告條文。 對于提供限制性建議或陳述的特別備忘錄或建議書的要求，應該保持警覺 報告只能送達給委托我們進行業(yè)務的委托人 避免與第三方商討報告 這樣可以降低第三方主張修改報告的風險 確保收回服務費用 控制時間和及時開票 在金額超支過大之前與客戶協(xié)商 如有大額余款尚未支付，請與客戶確認他們會付款。同時，根據(jù)獨立標準的要求，規(guī)定了禁止以及/或限制行為及情況。本章適用的范圍 本章的獨立性要求是針對鑒證客戶提出來的，但是，獨立原則適用于所有的服務領域；盡管有些限制性條款不一定適用，但是本章概括的危險跡象和防衛(wèi)措施在針對任何客戶和業(yè)務時都應是考慮的因素。員工至少必須遵守這些規(guī)程，但是同時必須遵守當?shù)芈殬I(yè)道德法規(guī)和指南超過國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德守則的有關規(guī)定。如果不知道，則須向美國的合伙人咨詢。法律要求 根據(jù)《防止賄賂法》的第9部分的規(guī)定，員工未經(jīng)事務所允許，利用職務之便索取或接受利益屬于犯罪，利益提供者也同樣觸犯了法律。本所禁止員工向客戶、簽定合同方、供應商以及任何與事務所業(yè)務往來的人索取任何利益。類似地，如果接受利益將導致偏袒或不恰當行為產(chǎn)生的問題或投訴，也必須拒絕。ii. 形式上的獨立避免影響獨立的事實和情況的出現(xiàn)，保持獨立性非常重要。 在法規(guī)規(guī)定或?qū)I(yè)要求時，必須在所有業(yè)務中保持實質(zhì)上及形式上的獨立。為了這個目標，要求員工熟悉并遵守有關專業(yè)獨立法規(guī)，國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德法，以及本所的規(guī)章制度。本所的制度建立在這種方式上，要求鑒證業(yè)務團隊、本所及分所的成員將在實際業(yè)務中運用這些原則和制度，而不僅僅是簡單地遵守本章所列舉的范例。這是非常嚴肅的事情，每年我們都會要求員工書面聲明保證自己的獨立性。事務所在本手冊本章制訂了規(guī)章制度，使員工保持實質(zhì)和形式上的獨立。威脅自身利益的威脅 當事務所或鑒證小組成員能夠受益于鑒證客戶內(nèi)的權益或受益于與鑒證客戶發(fā)生沖突的其他自身利益時，就可能產(chǎn)生自身利益威脅獨立性的現(xiàn)象。自我復核的威脅 這種威脅出現(xiàn)在（1）為做出鑒證業(yè)務的結(jié)論而需要重新評價以前的鑒證業(yè)務或非鑒證業(yè)務的結(jié)果或判斷時，或（2）鑒證小組的成員曾經(jīng)擔任過該鑒證客戶的董事或經(jīng)理，或是所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工。倡導威脅 當事務所或鑒證小組成員將鑒證客戶的地位或意見抬高到或被認為抬高到一定程度，使客觀性可能受損或可能被認為受損時，就產(chǎn)生了倡導威脅。，但不限于以下： 經(jīng)營或作為促銷商推銷鑒證客戶的股票或其他證券； 在訴訟中或解決與第三方之間的爭端時作為客戶的辯護人。 可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括，但不限于以下： 鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的董事或經(jīng)理； 鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工，且其所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響； 事務所的前合伙人是鑒證業(yè)務的董事、經(jīng)理，或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工； 鑒證小組的高級成員與鑒證客戶之間存在長期聯(lián)系； 從鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、員工那里接受禮品或招待，除非價值明顯不重要。 可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括，但不限于以下： 在會計原則運用方面存在分歧而受到解聘威脅； 為降低收費，受到要求不恰當?shù)乜s小工作范圍的壓力。防范措施應記錄在案。應該充分考慮擁有充分相關信息（包括所有的防范措施）的理性第三方合理推定該措施是否是不能接受的；考慮的因素受威脅的重大程度，鑒證業(yè)務的性質(zhì)和鑒證報告的潛在用戶的影響。 廣義的鑒證業(yè)務范圍： 鑒證報告涵蓋的范圍很廣，包括財務和非財務信息； 證明及直接報告業(yè)務； 內(nèi)部及外部鑒證報告； 上市和非上市業(yè)務。不受本章獨立原則要求的非鑒證業(yè)務如下： 設計制度 編制財務或其他資料 填制納稅申報表，但無須發(fā)表意見 稅務咨詢 管理顧問 其他咨詢服務 由于鑒證業(yè)務的性質(zhì)不同而須與客戶保持獨立的人也不同，具體如下：鑒證業(yè)務類型被要求與客戶保持獨立的人對審計客戶提供的鑒證業(yè)務 鑒證小組成員 事務所 分所對非審計客戶提供的鑒證業(yè)務，且鑒證報告未清楚限制用戶 鑒證小組成員 事務所對非審計客戶提供的鑒證業(yè)務，且鑒證報告清楚寫明限制用戶 鑒證小組成員 事務所不能在客戶內(nèi)直接或間接擁有重大權益業(yè)務期間 鑒證小組成員及事務所在鑒證業(yè)務期間應與鑒證客戶保持獨立。除非鑒證業(yè)務是連續(xù)的，若鑒證業(yè)務預期是連續(xù)的，則鑒證業(yè)務期間終止的時間為其中任何一方解除業(yè)務關系通知日或者最終鑒證報告出具日兩者更遲的日期。當某個公司在審計報告的財務報表期間或期后成為審計客戶時，事務所應考慮是否會產(chǎn)生以下情況威脅獨立性： 在財務報表期間或期后但在接受該業(yè)務委托之前與審計客戶之間存在財務或經(jīng)營關系；或者 向?qū)徲嬁蛻籼峁┝耸虑胺铡?如果在財務報表期間或期后，但是在與審計有關的專業(yè)服務開始之間的時候，對審計客戶提供了非鑒證業(yè)務的服務，而這些服務在審計期間是被禁止的，則應當關注它們是否會威脅獨立性。 當非上市審計客戶成為上市公司后，對其之前提供的以下非鑒證業(yè)務服務不會損害事務所的獨立性： 期前的非鑒證業(yè)務對于非上市的審計客戶是被允許的； 如果這些服務對于上市審計客戶是被禁止的，則將在客戶上市后的合理期間內(nèi)停止這些服務；并且 事務所已經(jīng)采取了恰當?shù)难a救防范措施用來消除這些期前服務對獨立性的損害或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?該記錄應包含每個已確認的威脅，所有恰當?shù)叵驕p少這些威脅的防范措施，以及執(zhí)業(yè)過程中從總體上是否充分地保證和保護了我們的客觀性。 若無法采取恰當?shù)姆婪洞胧?，則我們可能要退出或拒絕接受該業(yè)務，或者不能擔任獨立專業(yè)人員復核工作。這些考慮將受到威脅的重要程度、業(yè)務的性質(zhì)、報告的可能用戶和事務所的構架等因素的影響。這些關系包括，事務所及其他任何成員所與所服務的客戶或其關聯(lián)方之間的關系。與審計客戶管理機構有關審計事項的聯(lián)系指南詳見審計手冊的第15章。但這些列舉并未包含全部獨立事項，員工有責任保持應有的警覺考慮獨立性被損害或?qū)⒈粨p害的情況。 如書中所言，應該注意到，這些禁止性或限制性情況只適用于事務所的審計客戶而并不是針對所有的鑒證業(yè)務客戶，這一點很重要。在鑒證業(yè)務客戶內(nèi)有權益事務所擁有的直接或間接權益 事務所本身不能在其任一鑒證業(yè)務客戶（或?qū)﹁b證業(yè)務客戶擁有控制權的經(jīng)濟實體）中擁有直接或間接重大的權益。對于審計客戶，同樣的限制也使用于XXX合作所。 若鑒證小組成員無意中從事務所的一個客戶處獲得了饋贈（如繼承遺產(chǎn)的方式），或者由于合并而導致在鑒證業(yè)務客戶中擁有直接或間接重大權益，則應該采取以下程序： 告知負責該客戶的業(yè)務合伙人或風險管理委員會主席； 遵從他們提議應采取的措施，這可能包括： 在最早的時機處理掉這些權益； 若還持有這些權益則應退出該鑒證小組。 合伙人和管理層員工，或其直系親屬，不能在他們提供非鑒證服務（如稅務服務）的審計客戶內(nèi)直接擁有權益或間接擁有重大權益，除非他們的服務明顯不重要。事務所員工近緣親屬擁有的直接或間接權益 當鑒證小組成員或?qū)⒁蔀殍b證小組成員的員工獲知他們的近緣親屬在鑒證業(yè)務客戶中直接擁有權益或間接擁有重大權益時，他們必須與審計合伙人或獨立合伙人商討此事，以便對獨立性的威脅作出評價。員工必須完全按照推薦的方法采取行動，可能包括以下： 近緣親屬在最早的可行日期處理掉持有的權益； 與負責管理該客戶業(yè)務的人員商討該事宜； 若還持有權益，則從鑒證小組中退出。事務所或員工與審計客戶同時在另一家經(jīng)濟實體擁有權益 XXX國際公司或其合作所與審計客戶，或者客戶的董事、管理人員或控股人以及審計小組成員在另一家實體內(nèi)同時擁有權益，則審計合伙人必須對這種狀況作出評估。 若這部分權益對于任何一方而言都是重大的，且審計客戶能夠?qū)υ摻?jīng)濟實體實施重大影響，則： 事務所應該處理掉這部分利益或拒絕接受該客戶； 員工應該處理掉這部分利益或退出該審計小組。這是因為： 客戶關系會改變，如稅務服務的客戶可能會成為審計客戶； 隨著時間的推移，投資的重要性會因投資價值或個人的投資凈值的變化而變化； 在獨立性問題出現(xiàn)時再處理經(jīng)營利益是比較困難的。 除非是在以