【正文】 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益 D．企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為補貼收入17．關(guān)于非同一控制下一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為( B．被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 D．購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的賬面價值18．下列各項中,在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是( B．子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利 D．子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金19．梅企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的前期購入本期仍未出售的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄(B．借記“營業(yè)收入”項目，貸記“存貨”項目D．借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目20．丙公司2008年初對外發(fā)行100萬份認(rèn)股權(quán)證，規(guī)定每份認(rèn)股權(quán)證可按行權(quán)價格7元認(rèn)購1股股票。丙公司2008年稀釋每股收益為( B．0．39 D．0．49三、計算及會計處理題(本題型共3小題。本題型共24分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。2011年1月1日，甲公司將對外出租的一幢辦公樓由成本計量模式改為公允價值計量模式。該辦公樓于2007年12月31日對外出租，出租時辦公樓的原價為20000萬元，已提折舊為4000萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，假定甲公司計提折舊的方法及預(yù)計使用年限符合稅法規(guī)定。從2007年1月1日起，甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對外出租的辦公樓2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日和2010年12月31日的公允價值分別為16000萬元、18000萬元、19200萬元和20200萬元。(1)編制2007年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。(2)計算2008年、2009年和2010年該投資性房地產(chǎn)每年計提的折舊額。會計政策變更累積影響數(shù)計算表新政策影響 當(dāng)期損益 稅前差異稅后差異2008正2009年小計2010正合計2．甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)、適用的增值稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備，假定企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得計入應(yīng)納稅所得額。(2)2月20日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失300萬元。(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款100萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品全部對外銷售。(5)3月15日，甲公司決定以2000萬元收購丁上市公司股權(quán)。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。(2)對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。 調(diào)整金額(萬元)(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)3該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年；由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽組成的生產(chǎn)線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。①專利權(quán)A于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。設(shè)備B的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。專用設(shè)備c系長江公司于2000年12月15日購入，原價800萬元，購人后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。2007年12月31日，長江公司對與產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。①2007年12月31日，專用設(shè)備C的公允價值為235萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用5萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；專利權(quán)A和設(shè)備B的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機w的公允價值為65萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為5萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為50萬元。 項目2009正 、900 500 300以現(xiàn)金支付職工薪酬 802010年末處置生產(chǎn)線甲收到現(xiàn)金 60．③長江公司的增量借款年利率為5％(稅前)，公司認(rèn)為5％是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報酬率。 年數(shù) 2年 5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) (3)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品乙市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬元。(4)某項總部資產(chǎn)(固定資產(chǎn))在合理和一致基礎(chǔ)上分?jǐn)偟郊咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價值均為50萬元。 ‘①長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。③本題中有關(guān)事項均具有重要性。要求：(1)判斷長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。(4)計算2007年12月31日包括總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價值。資產(chǎn)組減值測試表專利權(quán)A設(shè)備C資產(chǎn)組賬面價值減值損失分?jǐn)倻p值損失尚未分?jǐn)偟臏p值損失二次分?jǐn)倻p值損失二次分?jǐn)偤筚~面價值本題型共32分。答題中涉及“應(yīng)交稅費”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。1．甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25％，對所得稅采用債務(wù)法核算。(1)2008年12月31日，甲公司A組應(yīng)收賬款余額為9600萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8100萬元。2008年1月1日，A組應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬元；2008年A組應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬元(為本年核銷的應(yīng)收賬款)，貸方發(fā)生額為40萬元(為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備)。(2)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。B配件2008年12月31日的市場價格為每套0．6萬元。③c配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件2008年12月31日的市場價格為每套2．6萬元。將c配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0．8萬元，預(yù)計銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0．4萬元。2008年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為45萬元(均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備)，2008年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。2008年12月31日該設(shè)備的市場價格為120萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。2008年12月31日，該設(shè)備已計提折舊640萬元，此前該設(shè)備未計提減值準(zhǔn)備。③z設(shè)備的賬面原價為600萬元，系2005年12月22日購入，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備的市場價格為325萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。甲公司對該專利技術(shù)采用直線法、按10年攤銷，無殘值。②甲公司2007年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為300萬元，公司根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。經(jīng)減值測試，2007年12月31日其可收回金額為280萬元，200＆年12月31日其可收回金額為270萬元。(1)甲公司2008年的利潤總額為5000萬元。(1)對上述交易或事項是否計提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷；對于需要計提減值準(zhǔn)備的交易或事項，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。(2)根據(jù)資料(3)中①，計算X設(shè)備2009年度應(yīng)計提的折113額。(3)計算上述交易或事項應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債借方或貸方金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。P公司備查簿中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值的資料如下表所示。 單位:萬元 項目公允價值S公司流動資產(chǎn) 2000非流動資產(chǎn) 5900其中：固定資產(chǎn)一A辦公樓資產(chǎn)總計 7900流動負(fù)債 1000非流動負(fù)債 1300 2200 3500 1800400—100 O 0 5300 7500從2008年1月1日起，P公司和S公司的所得稅稅率均為25％。2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為5300萬元，其中股本為3500萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。s公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。2009年，s公司實現(xiàn)凈利潤1115萬元，提取法定盈余公積111．5萬元，分派現(xiàn)金股利300萬元。2008年9月10日，P公司向S公司銷售一臺電子設(shè)備，售價為200萬元，出售時設(shè)備賬面價值為176萬元，S公司購入后將其投入行政管理部門使用。假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。(2)在合并財務(wù)報表工作底稿中，編制2008年和2009年P(guān)公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會計分錄。(4)編制2008年和2009年與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄。(6)編制2008年和2009年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄?！窘馕觥砍凶馊巳谫Y租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租人資產(chǎn)的價值，出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入長期應(yīng)收款?！窘馕觥窟x項B和c被投資企業(yè)提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利行為均不影響其所有者權(quán)益的總額發(fā)生變化，因此，投資企業(yè)不存在權(quán)益法的調(diào)整問題，也不影響投資企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬面價值增減變動?！窘馕觥拷M成合營企業(yè)的投資者之間不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！窘馕觥可鲜鲞x項均正確。 ’6．【答案】ABCD7．【答案】ABCE非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。8．【答案】BD9．【答案】ACDE10．【答案】ABCDII．【答案】ABD經(jīng)營性租賃租人的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建?！窘馕觥科髽I(yè)在確認(rèn)、計量和披露在中期財務(wù)報告中列報的各財務(wù)報表項目時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。【解析】實際收到的價款：(20000—2000010％)x(1+17％)一(20000—2000010％)2％：20700(元)?！窘馕觥科髽I(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回3．【答案】B 天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=250000+10000—30000=230000(元)。 2010年應(yīng)享有的投資收益=6040％=24(萬元)，但不夠彌補2009年未計入損益的損失。5．【答案】c6．【答案】D7．【答案】B能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年?！窘馕觥緼公司2008年1月2日持有至到期投資的賬面價值=2200+30—20005％=2130(萬元)?！窘馕觥緼公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=(600+102)一(800—100)=2(萬元)。 【解析】該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=600(8．27—8．25)=12(萬元)。 【解析】以下三個