【正文】 ow University 2022/2/14 45 COSO《 內部控制 —整體框架 》 （ Internal ControlIntegrated Framework) Business School ,Soochow University 2022/2/14 46 COSO報告（ ICIF） 監(jiān)控 控制環(huán)境 控制程序 風險 信 息 溝 通 信 息 溝 通 Business School ,Soochow University 2022/2/14 47 COSO報告 (ICIF 1992)的觀點 定義： 內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告真實性、相關法令的遵循性等目標所達成而提供合理保證的過程。 ?它是為整個企業(yè)設計的系統(tǒng)，不專門針對具體的哪一層級或哪一群人，而是針對在該企業(yè)環(huán)境下的所有人。 Business School ,Soochow University 2022/2/14 49 內部控制定義的理解 內部控制是一種“過程”，講求的是達到結果的過程而非結果本身； 內部控制是受“人”影響的過程，是由“人”執(zhí)行的過程而并非僅是政策手冊與表格，它來自于組織內每一個階層的人； 內部控制只能為企業(yè)管理階層與董事會提供“合理保證”而非絕對保證； 不同類別的內部控制相互配合，以一種、多種或重疊性的類別達到多項管理目標（ 3目標）。 ?CFO:核心作用 ,設計 ,推行和監(jiān)管組織的財務信息報告行為 ?C LEVEL:確保其分管活動的accountability Business School ,Soochow University 2022/2/14 52 董事會與審計委員會的責任 : ?董事會 :公司治理的監(jiān)督責任 .確認管理當局是否履行其建立和維護內部控制的責任 ?審計委員會 :警惕管理當局凌駕控制之上或財務欺詐行為 ,并采取適當措施制止 . Business School ,Soochow University 2022/2/14 53 員工的責任： 對任何與不遵循控制規(guī)定或非法行為相關的問題，有責任按組織層次向上報告。 Business School ,Soochow University 2022/2/14 55 （一）控制環(huán)境 誠信的原則和道德價值觀 評定員工的能力 董事會和審計委員會 管理哲學和經營風格 組織結構 責任的分配與授權 人力資源政策及實務 Business School ,Soochow University 2022/2/14 56 誠信原則與道德價值觀 ● 是企業(yè)道德與行為準則的凝結，以及如何將這些價值觀教化員工并訴諸實際行動 ● 內部控制作為企業(yè)文化相當脆弱 任何人不得凌駕于內部控制制度之上 Business School ,Soochow University 2022/2/14 57 正直與道德價值觀 道德觀指南的 關鍵在執(zhí)行 ?安然既有道德風尚規(guī)則，也有舉報機制，但言行不一。 （ We work with customers and prospects openly, honestly and sincerely. When we say we will do something we will do it, when we say we can not or will not do something then we won’t do it.） ?安然當局對網上交易系統(tǒng)的評價 Business School ,Soochow University 2022/2/14 58 員工素質 提倡對正義 、 公理 、 公德的忠誠 ， 而非狹隘的 “ 公司忠誠” ；公司不能置公理和正義之上 。問題的關鍵在獨立 ， 而安然審計委員會的獨立董事卻與公司管理層穿連襠褲 。 Business School ,Soochow University 2022/2/14 61 管理當局的哲學理念和行事作風 企業(yè)運作理念： ： Business School ,Soochow University 2022/2/14 62 Business School ,Soochow University 2022/2/14 63 中國企業(yè) 國際企業(yè) ● 關系 法律 ● 經濟利益 經濟利益 ● 法律 關系 Business School ,Soochow University 2022/2/14 64 雙匯集團 ? 理性決策：形成以肉類加工為主，養(yǎng)殖、屠宰、包裝、彩印等緊密聯系的產業(yè)群體， 1998年集團實現利稅 2． 95億元，去年又突破了 5億元大關。 ? 財務管理：財務垂直管理、審計日常監(jiān)督 ? 總裁萬隆也不避諱： “ 管理是企業(yè)的生命，雙匯贏就贏在管理上。 ? 集團新任總裁趙海均坦言： “ 現在看來，春都在發(fā)展中確實是輕視了管理。 ?1984年漯河肉聯廠的資產總額是 468萬元，企業(yè)累計虧損534萬元 ?洛陽肉聯廠當時的資產總額是 2022萬元，當年實現利稅200萬元。 ?1993年，春都集團實現工業(yè)總產值、利稅分別達到 11．599億元、 1． 082億元，而雙匯集團僅為 8． 57億元和 7045萬元。 ● 組織結構設計必須覆蓋組織活動的全部形式： 計劃，執(zhí)行，控制，監(jiān)督 ● 組織結構設計的哲學意義：做什么？做！如何做？ ● 組織結構設計的 2個限制： 1. 少一個不行；多一個冗余； 2. 部門功能必須是線型的、支持的，而非攔截的 Business School ,Soochow University 2022/2/14 67 組織結構的設計因素： 1. 確認授權和責任的關鍵領域； 2. 確認報告路徑 組織設計合理的流水線模式： 三個問題： 1. 所有的事是否都有人做？ 2. 行為者是否充分授權行事？ 3. 所有行為是否有人承擔責任？ Business School ,Soochow University 2022/2/14 68 企業(yè)成為權力角斗場的原因： ： ● 對權力定義不清或定義錯誤 ,導致權力的渙散； ● 權力與責任不對稱 ： ● 權力成為公開招標物； ● 導致沖突和耍政治手腕，而不是對責任及合格責任人的正當提供。 ● 如何招人，如何評價，如何訓練和育化，是內部控制的關鍵。 風險是客觀存在的，而管理者的每一項決策 本身就在創(chuàng)造風險，從而企業(yè)管理者只能謹慎 地接受風險，并將風險維持在一個合理的水平 之內，因此風險評估應該成為內部控制的主要 組成部分。 環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內部控制效率和效果的關鍵。 控制活動出現在整個企業(yè)內的各個階層與各